淺談旅游企業(yè)旅行社營業(yè)收入確定處理辦法

摘要：從旅行社財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，旅行社收入的形式和處理方法，同時(shí)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，闡述了旅行社旅游收入確定的不同核算形式。

關(guān)鍵詞：淺談 旅行社 收入 處理方法

1 旅行社財(cái)務(wù)的特點(diǎn)

旅行社主要為旅游者提供一種中介服務(wù)，通過中間服務(wù)賺取差價(jià)和利潤，旅行社本身并不生產(chǎn)最終產(chǎn)品，這就決定了旅行社在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面有如下特點(diǎn)：

1.1 資金周轉(zhuǎn)金額大、毛利薄。一般團(tuán)隊(duì)收入根據(jù)團(tuán)隊(duì)人數(shù)、天數(shù)、旅游目的地的遠(yuǎn)近有很大關(guān)系，現(xiàn)在因?yàn)槁眯猩缰g相互競爭，毛利非常低。

1.2 在交易過程中大量使用現(xiàn)金，交易頻繁。交易客戶一般比較零散，團(tuán)隊(duì)在運(yùn)行中天天交易現(xiàn)金，如餐費(fèi)、房費(fèi)、門票、交通費(fèi)等。

1.3 現(xiàn)金收付控制難，外幣使用控制難。在國際旅游和出境旅游中大量使用外幣結(jié)算，有些自聯(lián)團(tuán)把團(tuán)款外幣交到全陪手中，而全陪在內(nèi)地旅游全部人民幣現(xiàn)付，不及時(shí)將收入交給財(cái)務(wù)總部，或者自己私自做主兌換外幣賺取差價(jià)，造成單位損失。

針對以上情況要從制度上、管理上堵塞漏洞，對所有不要求開具發(fā)票的收入要加強(qiáng)收款控制，及時(shí)開具發(fā)票，營業(yè)款應(yīng)足額、及時(shí)上交財(cái)務(wù)。對所有支出，境內(nèi)支出一定要向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，根據(jù)行程計(jì)劃審核付款，對于境外支出要可憑收據(jù)、白條報(bào)銷，必須手續(xù)和證明材料齊全，在稅務(wù)局補(bǔ)開發(fā)票方可支出，加強(qiáng)付款控制。

2 旅行社收入的形式及處理方法

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，旅游團(tuán)隊(duì)要求單獨(dú)核算，根據(jù)稅法規(guī)定旅游企業(yè)適用營業(yè)稅率5%，采用差額計(jì)稅。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)用減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。這樣旅行社當(dāng)月營業(yè)收入的確定至關(guān)重要，直接影響稅額的計(jì)算。

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)要同時(shí)滿足以下條件：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

旅行社的營業(yè)收入確定有它的特殊性，一般是團(tuán)隊(duì)旅游經(jīng)過以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：根據(jù)客人的旅游線路先詢價(jià)、旅行社報(bào)價(jià)、然后簽訂旅游合同、收取團(tuán)款、安排旅游等諸多環(huán)節(jié)。

因?yàn)槭杖F(tuán)款的時(shí)間不同，營業(yè)收入在會(huì)計(jì)上也要采取不同的核算方法。旅行社收取團(tuán)款一般有三種形式:

2.1 對散客和團(tuán)隊(duì)旅行前全額收取團(tuán)款，分兩種情況處理

2.1.1 如果團(tuán)隊(duì)行程在當(dāng)月時(shí)，作以下賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：營業(yè)收入

待團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束后，根據(jù)團(tuán)隊(duì)實(shí)際發(fā)生的支出作帳。

借：營業(yè)成本

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.1.2 如果團(tuán)隊(duì)行程跨月時(shí)，作以下賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：預(yù)收賬款

次月待團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束后，根據(jù)團(tuán)隊(duì)實(shí)際發(fā)生的支出作帳。

借：預(yù)收賬款

貸：營業(yè)收入

同時(shí)：借：營業(yè)成本

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.2 對團(tuán)隊(duì)部分收取團(tuán)款，分兩種情況處理

2.2.1 如果團(tuán)隊(duì)行程在當(dāng)月時(shí)，作以下賬務(wù)處理：

收到部分團(tuán)款時(shí)，借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：營業(yè)收入

待團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束后，收到余款時(shí)：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：營業(yè)收入

同時(shí)根據(jù)團(tuán)隊(duì)實(shí)際發(fā)生的支出作帳。

借：營業(yè)成本

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.2.2 如果團(tuán)隊(duì)行程在跨月時(shí)，增設(shè)“預(yù)提成本”科目，作以下賬務(wù)處理：

收到部分團(tuán)款時(shí)作：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：預(yù)收賬款

支出團(tuán)隊(duì)成本時(shí)：

借：預(yù)提成本——xxx團(tuán)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

待團(tuán)隊(duì)次月旅行結(jié)束后，收到余款時(shí)，確定營業(yè)收入。

借：預(yù)收賬款

現(xiàn)金（銀行存款）

貸：營業(yè)收入

同時(shí)根據(jù)團(tuán)隊(duì)實(shí)際發(fā)生的支出做賬：

借：營業(yè)成本

貸：預(yù)提成本——xxx團(tuán)

這樣處理是因?yàn)樵诼糜芜^程中會(huì)發(fā)生各種意外情況（有的景點(diǎn)的增添，住房標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整等等，只有團(tuán)隊(duì)安全結(jié)束旅游后才能確定實(shí)際成本支出）。

3 長期合作的同行單位先墊付資金接待旅游，旅游完畢后，才撥付團(tuán)款，分兩種情況處理

3.1 團(tuán)體行程在當(dāng)月時(shí)，按照同行單位發(fā)來的旅游確認(rèn)合同時(shí)，如果需要墊付資金時(shí)，根據(jù)實(shí)際支出作以下會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)成本

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

根據(jù)確認(rèn)金額作：

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入

以后對方單位付清團(tuán)隊(duì)余款時(shí)作以下會(huì)計(jì)處理：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)收賬款

3.2 團(tuán)隊(duì)行程跨月時(shí)，按照同行單位發(fā)來的旅游確認(rèn)合同時(shí)，如果需要墊付資金時(shí)，根據(jù)實(shí)際支出作以下會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)提成本—xxx團(tuán)

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

待團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束后，根據(jù)實(shí)際支出作以下會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)成本

貸：預(yù)提成本--xxx團(tuán)

根據(jù)同行單位發(fā)來的旅游確認(rèn)合同金額作：

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入

對方付清團(tuán)款時(shí)

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)收賬款

一般情況，旅行社待旅游全部結(jié)束時(shí)才確定營業(yè)收入，那是因?yàn)槁糜芜^程中有很多不確定因素：

①有可能在旅行中有的游客因特殊原因沒有辦法繼續(xù)旅行，中途離團(tuán)的，待旅行結(jié)束后要退部分團(tuán)款的。

②在旅行過程中，對旅游接待不滿意的，引起投訴的，經(jīng)協(xié)商要求退還部分團(tuán)款。

③在旅行過程中，游客要臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目加收團(tuán)款的。

④在旅行過程中，如果出現(xiàn)重大交通事故的，要待事故處理完畢才能確定收入和成本。

以上也是我從事旅行社會(huì)計(jì)工作的一點(diǎn)會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，只有這樣處理才能準(zhǔn)確真實(shí)的核算出當(dāng)期團(tuán)隊(duì)收入，如有不妥之處，恭請同行批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)：

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