醫(yī)院現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的解讀

摘要：最新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，現(xiàn)金流量表作為報(bào)表的核心體系呈現(xiàn)在醫(yī)院財(cái)務(wù)人員面前，如何進(jìn)行編制是一個(gè)嶄新的課題。本文以實(shí)例方式重點(diǎn)說(shuō)明其編制要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 現(xiàn)金流量表 編制

現(xiàn)金流量是收付實(shí)現(xiàn)制的產(chǎn)物，與權(quán)責(zé)發(fā)生制有本質(zhì)的區(qū)別，其能夠動(dòng)態(tài)地反映醫(yī)院當(dāng)期的現(xiàn)金收付情況。隨著財(cái)務(wù)管理理念的更新，無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位都非常關(guān)注現(xiàn)金流量，決策層把防止資金鏈的斷裂作為首要任務(wù)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了現(xiàn)金流量表的編制，突顯現(xiàn)金流量的重要性。

“他山之石，可以攻玉。”參照企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法，我們重點(diǎn)說(shuō)明一下醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在編制現(xiàn)金流量表過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。（說(shuō)明，本文所述實(shí)例均是在用友850環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理。）

1 醫(yī)院院部與各分院間現(xiàn)金流量的內(nèi)部流動(dòng)問(wèn)題

我們知道，目前大多數(shù)醫(yī)院都使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)收入（支出）”科目調(diào)整。經(jīng)過(guò)調(diào)整后的現(xiàn)金流量才是醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流量，醫(yī)院與各分院之間的現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)在編制匯總現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予以抵銷。

【例1】某醫(yī)院設(shè)有兩家分部，本年度院部支付分院績(jī)效工資1，000萬(wàn)元，同時(shí)代扣其三險(xiǎn)一金35萬(wàn)元。

在使用用友軟件處理時(shí)：

院部：應(yīng)借記其他應(yīng)付款1，000萬(wàn)，貸記銀行存款1，000萬(wàn)（現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)支付的現(xiàn)金1，000萬(wàn)）；同時(shí)借記銀行存款35萬(wàn)（現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)收到的現(xiàn)金35萬(wàn)），貸記其他應(yīng)收款35萬(wàn)。

分院：應(yīng)借記銀行存款（現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)收到的現(xiàn)金1，000萬(wàn)），貸記其他應(yīng)收款1，000萬(wàn)；同時(shí)借記其他應(yīng)付款35萬(wàn)，貸記銀行存款（現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)支付的現(xiàn)金35萬(wàn)）。

這兩筆業(yè)務(wù)與現(xiàn)金流量表中的“發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。通過(guò)調(diào)整，兩筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量無(wú)影響。

2 開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中特殊業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響

除了一般情況外，開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些特殊情況：收到醫(yī)保中心統(tǒng)籌基金超支分成補(bǔ)助收入，收回已確認(rèn)的醫(yī)保壞賬，在院患者院外檢查與購(gòu)藥費(fèi)用報(bào)銷，離休干部非定點(diǎn)醫(yī)院就醫(yī)等等，都會(huì)對(duì)此項(xiàng)目有影響。

我們簡(jiǎn)單地解釋一下院外檢查：根據(jù)就診患者病情需要，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)檢查，但限于就診醫(yī)院診療技術(shù)和設(shè)備的局限性，無(wú)法進(jìn)行上述項(xiàng)目，而允許患者到上一級(jí)醫(yī)院進(jìn)行檢查。患者到上一級(jí)醫(yī)院以現(xiàn)金結(jié)算，然后再到就診醫(yī)院報(bào)銷。

在上述這些情況并存的情況下，“開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”=醫(yī)療收入（扣除結(jié)算差額）—應(yīng)收醫(yī)療款（期末數(shù)—期初數(shù)）+預(yù)收醫(yī)療款（期末數(shù)—期初數(shù)）+收回已確認(rèn)的壞賬—外院檢查或購(gòu)藥—離休干部非定點(diǎn)醫(yī)院就醫(yī)。

【例2】某醫(yī)院年度醫(yī)療收入10，000萬(wàn)元，其中醫(yī)保結(jié)算差額500萬(wàn)元；資產(chǎn)負(fù)債表顯示：應(yīng)收醫(yī)療款期初1，000萬(wàn)元，期末1，200萬(wàn)元；預(yù)收醫(yī)療款期初300萬(wàn)元，期末400萬(wàn)元；收回4年前醫(yī)保扣款200萬(wàn)元（已確認(rèn)為壞賬）；全年外院檢查及離休干部非定點(diǎn)醫(yī)院就醫(yī)費(fèi)用總額為80萬(wàn)元。

“開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”=（10，000-500）-（1，200-1，000）+（400-300）+200-80=9，680萬(wàn)元

應(yīng)注意：總院與分院之間醫(yī)保收入由醫(yī)保管理部門統(tǒng)一撥付的，總院收到醫(yī)保部門撥款后，轉(zhuǎn)撥給分院屬于現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。

3 現(xiàn)購(gòu)庫(kù)存物資發(fā)生非正常損毀或用于免費(fèi)醫(yī)療的列報(bào)問(wèn)題

我們知道，正常情況下“購(gòu)買庫(kù)存物資（含藥品、衛(wèi)生材料）支付的現(xiàn)金”=醫(yī)療支出+庫(kù)存物資（期末數(shù)—期初數(shù)）+應(yīng)付賬款（期初數(shù)—期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期末數(shù)—期初數(shù)）。

當(dāng)存在現(xiàn)購(gòu)庫(kù)存物資發(fā)生非正常損毀時(shí)，庫(kù)存物資金額會(huì)減少，但其對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響，所以應(yīng)調(diào)增利用上述公式計(jì)算的結(jié)果。同理，庫(kù)存物資用于免費(fèi)醫(yī)療，也應(yīng)調(diào)增計(jì)算結(jié)果。

【例3】某醫(yī)院年末相關(guān)科目余額如下：

“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—藥品費(fèi)”發(fā)生額5，600萬(wàn)元，“管理費(fèi)用—藥品費(fèi)”發(fā)生額400萬(wàn)元；“庫(kù)存物資—藥品”期初余額1，000萬(wàn)元，期末余額1，250萬(wàn)元；年末盤點(diǎn)時(shí)非正常盤虧50萬(wàn)元，本年用于免費(fèi)醫(yī)療贈(zèng)藥30萬(wàn)元。“應(yīng)付賬款—藥品欠款”期初余額300萬(wàn)元，期末余額270萬(wàn)元。

則“購(gòu)買藥品支付的現(xiàn)金”

=5，600+（1，250-1，000+50+30）+（300-270）=5，960萬(wàn)元

4 基建項(xiàng)目未獲批準(zhǔn)而停建設(shè)，前期基建費(fèi)的列報(bào)問(wèn)題

正常情況下，前期基建費(fèi)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。但是由于基建項(xiàng)目未獲批準(zhǔn)而停建，其前期費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過(guò)“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。

【例4】某醫(yī)院年度內(nèi)發(fā)生前期基建費(fèi)100萬(wàn)元，因政府統(tǒng)一規(guī)劃項(xiàng)目被取消。

①發(fā)生前期基建費(fèi)用時(shí)，醫(yī)院基建賬做如下處理：

借記基建支出—前期工程費(fèi)100萬(wàn)，貸記基建存款100萬(wàn)。

②月末由基建賬轉(zhuǎn)入事業(yè)賬時(shí)，事業(yè)賬做如下處理：

借記在建工程（或其他應(yīng)收款）—××工程100萬(wàn)，貸記銀行存款100萬(wàn)。（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）

③因政府統(tǒng)一規(guī)劃項(xiàng)目被取消時(shí)，事業(yè)賬應(yīng)做如下處理：

借記管理費(fèi)用—基建損失100，貸記在建工程（或其他應(yīng)收款）—××工程100萬(wàn)；同時(shí)，將現(xiàn)金流量項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”100萬(wàn)調(diào)整到“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。會(huì)計(jì)處理如下：摘要“調(diào)賬××＃憑證”，會(huì)計(jì)分錄如下：借記銀行存款（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）100萬(wàn)，貸記銀行存款100萬(wàn)（支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）。

5 借款利息財(cái)政貼息的列報(bào)問(wèn)題

由于醫(yī)院借款的特殊性，有些借款業(yè)務(wù)是可以得到財(cái)政貼息的。貼息的程序一般是由借款醫(yī)院先行墊付，年度終了再自行向財(cái)政申請(qǐng)貼息。貼息按借款用途可分為流動(dòng)資金借款貼息、一般固定資產(chǎn)借款貼息和基建項(xiàng)目借款貼息三類。其在現(xiàn)金流量表的填列方式應(yīng)當(dāng)是在“償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以“-”填列。

與貼息類似的情況還有基建借款的利息收入，應(yīng)沖減“在建工程”成本，其在現(xiàn)金流量表的填列方式應(yīng)當(dāng)是在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列。

【例5】某醫(yī)院本年度支付利息700萬(wàn)元，其中流動(dòng)資金借款利息200萬(wàn)元，基建貸款利息500萬(wàn)元；收到財(cái)政貼息200萬(wàn)元，其中流動(dòng)資金借款貼息80萬(wàn)元，基建貸款利息120萬(wàn)元；利息收入70萬(wàn)元，其中基建存款利息收入50萬(wàn)元。（假設(shè)當(dāng)年收到財(cái)政貼息）

“償付利息支付的現(xiàn)金”=200-80-20=100萬(wàn)元，“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”=500-120-50=330萬(wàn)元。

6 預(yù)提法下財(cái)政項(xiàng)目撥款在現(xiàn)金流量表填列方法

熟悉醫(yī)院項(xiàng)目撥款的財(cái)務(wù)人員，都會(huì)知道有些項(xiàng)目撥款（如：防治防疫項(xiàng)目、艾茲病項(xiàng)目等）是先發(fā)生支出，后收到財(cái)政撥款的。在實(shí)務(wù)中一般采用預(yù)提法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，收到項(xiàng)目撥款時(shí)多退少補(bǔ)。這樣就會(huì)涉及對(duì)現(xiàn)金流量調(diào)整的問(wèn)題，調(diào)整方法一般是按財(cái)政對(duì)賬單所列支出功能分類確認(rèn)，無(wú)法確認(rèn)的按比例調(diào)整。

【例6】某醫(yī)院采用預(yù)提法核算艾茲病項(xiàng)目撥款。本年發(fā)生與項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金支出15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元為資本性項(xiàng)目；年末收到財(cái)政實(shí)際撥付14萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元資本性項(xiàng)目。

①實(shí)際發(fā)生艾茲病項(xiàng)目支出時(shí)：

借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出15萬(wàn)，貸記銀行存款15萬(wàn)（使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金10萬(wàn)，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金5萬(wàn)）。

②年末收到財(cái)政實(shí)際撥付項(xiàng)目撥款時(shí)：

借記銀行存款14萬(wàn)（財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金8萬(wàn)，取得財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金6萬(wàn)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—艾茲病項(xiàng)目14萬(wàn)。

同時(shí)，調(diào)整現(xiàn)金流量：借記銀行存款2萬(wàn)（使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金2萬(wàn)），貸記銀行存款2萬(wàn)（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1萬(wàn)，支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1萬(wàn)）。

其實(shí)，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)我們會(huì)遇到許多問(wèn)題。上面所舉的例子只是起到以點(diǎn)帶面的作用。相信通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的不懈努力，一定會(huì)突破各種難關(guān)，十分嫻熟的完成現(xiàn)金流量表的編制任務(wù)。