淺談企業合同管理中內部審計的作用

摘要：企業經濟合同審計是指由企業審計部門對經濟合同的簽訂、執行過程、和結果進行審計監督、檢查、評價和咨詢活動。經濟合同審計應分為簽約前的審計、合同執行過程中的審計和合同執行結束前的審計，達到經濟合同整個過程的審計監督，當前在企業中開展經濟合同審計工作具有如下意義。

關鍵詞：審計 合同 效益

1 企業經濟合同審計的意義

1.1 可以依法維護合同當事人的合法權益。

1.2 可以避免經營風險，加強相關業務部門的責任感。

1.3 強化企業內部控制機制。

2 企業經濟合同審計的內容

2.1 經濟合同草簽前的審計 經濟合同草簽前的審計是指當事人就相關經濟事項協商達成基本一致意見、合同條款基本確定、雙方未簽字前所進行的審計，是經濟合同審計的重點和關鍵，因合同一旦簽字蓋章即具有法律效力，任何失誤都會對企業造成損失。

2.1.1 確定審計的目標 ①要確保企業簽訂的經濟合同符合企業的發展規劃或其它活動的需要；②要確保合同內容和條款符合法律、法規要求；③要避免出現經濟糾紛，預防和降低經營風險。

2.1.2 收集簽約方的相關資料 其主要內容包括：《企業法人營業執照》、《企業組織機構代碼證》、《企業稅務登記證》的復印件，相應的資質證書的復印件，介紹信、代理人的身份證和委托書，對方當事人開戶的銀行帳號、業務部門的實地考察報告、選擇簽約單位理由的書面報告及合同文本。

2.1.3 審查合同的內容和條款

①企業經濟合同的主要條款 一般企業的經濟合同的主要條款包括：a標的（如名稱、規格、型號等）；b數量和計量單位；c產品執行的技術標準或質量要求，驗收標準和方法；d價格或酬金；e產品包裝標準和包裝物的處理方式；f貨款支付方式；g合同履約的期限、地點和方式；h雙方的權利和義務；i違約責任及解決途徑；j雙方協商同意的其它約定事項。

②審查合同簽訂的必要性 包括：a是否有計劃或相關的文件，合同簽訂的必要性；b是否有相應的財務預算；c是否滿足企業現有的資源和發展方向。

③審查合同內容的合法性和合理性 包括：a是否符合國家的產業政策與公共利益；b經濟效益審核；c簽約對方主體資格是否合法、履約能力和誠意。

④審查是否按招標或議標的程序進行。

⑤審查合同條款和內容的完整性。

2.1.4 審查合同的風險評估和風險應急措施

①審查合同是否進行了有效的風險評估；企業的規模、組織形式、業務性質和范圍、企業的市場化程度、社會的敏感度等主要影響因素造成的風險因素，需進行合同風險評估流程；降低合同風險因素對企業造成的不必要的損失，為企業決策提供良好的信息支持。

②審查是否制定風險應急措施 對預見到的可能出現的風險因素除在合同中進行約束外，企業還需制定相應的應急措施，以期提高企業對風險因素的應對能力。

2.1.5 需要注意的幾個問題

對于企業的一些重大經濟合同和土建安裝合同的審計中，在合同中比較容易出現的問題是：①合同技術附件是否簽訂；工藝技術條件參數的確定是否經過充分的技術論證；②稅率是否確定，是否存在代扣代繳的問題，土建安裝合同中各項取費的費率和執行相關政策文件的時間是否界定；③企業的工藝合同與設備合同的技術銜接問題；④合同執行過程中存在的風險分擔問題，特別是技術咨詢合同與技術轉讓合同。

2.2 合同執行過程中的審計監督

2.2.1 確定審計的目標 ①檢查合同執行狀態，維護合同內容的嚴肅性；②檢查合同變更或解除的條件、手續是否完備；③審核貨款支付是否按合同約定條款執行；④質量是否達標，是否按約定的條款進行驗收，是否進行性能考核。

2.2.2 審計的內容和方法

①以重要合同為基礎，深入到執行部門、財務部門、使用單位檢查合同執行情況及存在的問題，對于執行中超出合同約定的地方，要查明原因，確定是否發函明確通知對方，如大型設備采購合同，需查明供貨單位是否按技術協議提交設備加工進度表，企業是否在關鍵節點派人到供貨單位加工現場進行監制，是否存在超進度付款等；若沒有按合同約定進度足額支付貨款，企業是否采取相應的變通措施取得了供貨單位的理解，是否影響交貨時間等，需按主要條款和次要條款分別進行審核。②審查合同的變更或解除是否符合法定條件，相關手續是否完備。③審查合同是否出現糾紛，是否及時、合法、合理地提出可能出現的問題及以書面方式通知對方，并對來往文件進行存檔。④審查經濟合同的違約責任是否按合同約定或法律規定及時進行合理、合法地處理。

2.3 經濟合同執行結束前的審計 經濟合同執行結束前的審計是指合同已履行，即將進行清算，以解除雙方的合同經濟責任前進行的審計，這種審計主要是指重要的經濟合同和建筑安裝工程合同。

2.3.1 重要的經濟合同在質保金到期支付前，相關部門需填寫《質保金支付申請表》，通過管理流程來進一步核實合同的執行情況；審計的重點是合同到貨時間是否違約，發票是否合格并足額入賬，設備性能考核結果是否合格，質保金支付前的進一步質量檢查是否進行等。

2.3.2 企業的建筑安裝工程等承包合同，在項目竣工后，需進行竣工決算、決算審計等專業組織程序進行合同結束前的審計，這是工程項目不可缺少的管理程序。

3 開展好經濟合同審計的相關條件

3.1 企業主要領導的支持和重視，是搞好經濟合同審計的首要條件。

3.2 設置相應的審計機構和審計人員，專司經濟合同審計之職，是開展經濟合同審計的必要條件。

3.3 建立企業經濟合同管理制度，明確各部門的經濟合同責任和企業重大經濟合同必須經過審計，制度建設是開展經濟合同審計重要保障。

3.4 審計部門需制定較為詳細、具體的經濟合同審計實施辦法和作業流程，以指導企業經濟合同的審計工作，這是搞好經濟合同審計的前提。

3.5 提高審計人員審計專業的判斷能力，是搞好經濟合同審計工作的重點。

3.5.1 審計專業判斷能力 審計專業判斷是指審計人員在確定的情況下，依據一定的職業規則和自身的經驗對某一事項所做出分析、判斷、選擇和決策的能力。

3.5.2 影響審計專業判斷的主要因素

①審計專業判斷受主觀因素影響較大；②審計處理工作的復雜性對審計人員的素質提出了更高的要求；③審計環境對審計結果的影響。

受審計人員的組成、被審計單位、工作條件和相關單位配合情況、外界干預情況等因素的影響，審計環境對審計專業判斷能力的發揮起決定作用。

3.5.3 提高審計人員的業務素質 要提高審計人員的業務素質，首先要培養他們鍥而不舍的敬業精神，堅忍不拔的工作毅力，清明廉潔的工作作風；要培養他們的敬業精神和工作責任心，要具有與時俱進的意識，要成為既懂專業知識又通現代技術的復合型人才，才能在復雜審計事項和不確定審計環境中做出良好的審計專業判斷，保證審計質量。

3.6 取得被審計單位的理解和支持是發揮經濟合同審計的關鍵。

在進行經濟合同審計時，遇到問題不要急于下結論，要多聽取業務部門的意見，涉及多部門的要及時召開情況說明會，遇到不同意見，要采取分析說理的方式，多提出具有可操作性的合理化建議，對審計中發現的制度性缺陷，要及時提出有針對性的修改建議，幫助業務部門提高經濟合同簽訂和執行的水平，達到共同提高的目的，使企業的經濟效益達到最大化。