談小型鑄鋼企業的會計核算

該文論述了包括采購、生產、銷售、稅收核算、計算財務成果、利潤分配六部分的會計核算內容。

鑄鋼企業；會計核算

1.采購核算

材料采購入庫，首先要求對各種生產用材料進行科學分類，便于核算，將生產中使用的材料按大類劃分為主要材料、合金材料、型砂、涂料、燃料、油品、五金、軸承、三角帶、工具、其他等，在類下按品名設置明細。購進帶增值稅專用發票材料，借記原材料，借記應交稅費—應交增值稅（進項稅額），貸記應付賬款或貨幣資金科目；購進帶普通票材料，借記原材料，貸記應付賬款或貨幣資金科目；貨到發票未到的先暫估入庫，借記原材料，貸記應付賬款-暫估入庫，待取得發票時紅字沖回，再做正確的會計分錄。購進貨物發生運費等費用，應直接計入材料采購成本，借記原材料，貸記貨幣資金科目。購電，供電公司實行的是預購電制度，會計核算涉及到預付購電款、月終結算電量、發票開具三項內容。預付款時，借記應付賬款，貸記庫存現金，月末結算后開具發票時借記生產成本、制造費用、管理費用、在建工程等科目，貸記應付賬款-供電公司，月末結算取得發票后的應付款余額即為預付供電公司的預購電款，月末企業應與供電公司結算預購電量及實際發行電量，避免預購電款占用過多的資金，以提高資金使用效率。

2.生產核算

生產工藝工程：制圖放樣→制作模型→混砂造型→熔煉澆鑄→冷卻成型→熱處理燒窯過油→清產打磨→質檢入庫→發貨，核算節點：模型、造型、澆鑄、熱處理、清產。核算要求是根據核算節點歸集生產費用，成本核算對象為鑄造件的材質，比如高錳鋼、高鉻鑄鐵、白鋼、40鋼等，主要材料的分配方法使用定額比例法，輔助材料按噸位分攤，成本核算細目設為直接材料、直接人工、水電費、熱處理費、制造費用五項。①制作模型，比較常用的使用木型，非標準的使用苯板制作的消失模，這時涉及到到的直接材料為木材、苯板、紙板，直接人工為相關人員的工資，還有電費及其他輔助材料。②造型，造型車間接到模型后，進行混砂，埋砂，將模型件埋入砂中震實，直接材料是各種砂，如型砂、鎂砂、鈦砂、矽砂等，輔助材料為水玻璃、塑料布等。③熔煉澆鑄，熔煉澆鑄是最重要的生產環節，直接材料、直接人工、電費都占整個生產過程的大部分，熔煉時領用主體材料廢鋼，爐料錳鐵、硅鐵、鉬鐵、鈦鐵、釩鐵、稀土等，根據材質不同添加，其他輔助材料消耗也很大，這個過程形成了產品實體，生產工藝的上下游都是為這個生產環節服務的，等冷卻后就形成了鑄件實體。④熱處理，待上一工序完成將鑄件轉移到熱處理車間進行熱處理，主要是增加鑄件的硬度與韌度，主要有兩種方式，一種是利用煤氣窯將鑄件放入其中使用煤氣發生裝置將煤氣化為煤氣給鑄件加溫，到一定時間后出窯進行淬火。另一種方式是過油，將鑄件放入盛滿液壓油的油池中過油，采取過油方式的有兩種材質，40鋼與高鉻鑄鐵，白鋼不用燒窯也不用過油，其他材質的燒窯，應根據這一特點根據相關性原則合理分配生產費用。⑤清產打磨入庫，生產工藝的最后一個過程為清產打磨，這時主要是用的是切割片及角磨片，還有電費，人工費。完成此工藝后經質檢后入庫發貨。月末由計劃員會同保管員經主管廠長審閱后按材質噸位開具生產入庫單與會計歸集的生產費用結合計算出當月產品的總成本及單位成本。借記庫存商品（分材質產量），貸記生產成本（分明細科目），結轉后生產成本科目無余額。

3.銷售核算

現銷核算，由于涉及到生產工藝流程及客戶需求差異，現金即時銷售較少，一般是由客戶先預付款，企業準備材料生產，經過一個生產周期后交貨結算，現銷是指提貨結算付款后無余額的銷售。這種情況較少。

賒銷核算，收到預收款時，借記貨幣資金科目，貸記預收賬款科目，提貨時借記預收賬款科目，貸記主營業務收入科目，貸記應交稅費-應交增值稅明細科目。

銷貨退回核算，由于質量等原因，客戶有時會發生退貨，即銷售退回，退回時由成品保管員填寫紅字發貨單，寫明數量單價金額，會計據以進行賬務處理，借記主營業務收入，借記應交稅費-應交增值稅（銷項稅額），貸記應收賬款。注意，如果是已經開具了增值稅發票的跨月銷售退回，應取得稅務部門的紅字發票通知單，才能開具紅字發票，然后進行賬務處理。

銷售成本的結轉，單位成本按加權平均成本計算，計算出銷售成本金額，借記主營業務成本，貸記庫存商品。銷貨退回時做相反的分錄。

4.稅收核算

由于稅收的嚴肅性，使其成為企業財務管理中非常重要的一環，大多數企業除了生產經營以外，都把稅收籌劃列為最重要的事情。這對于還不算太正規的小企業來說，尤其重要。

增值稅進項稅額核算，作為鑄鋼企業，增值稅進項稅的來源包括：增值稅專用發票、運費發票、取得海關代征的增值稅抵扣憑證。購進材料取得發票時，借記應交稅費-應交增值稅（進項稅額）。如果貨先到發票未到，則暫估入庫，待取得增值稅專用發票時沖銷暫估分錄，做正常購入會計分錄。

增值稅銷項稅額核算，銷項稅額是企業銷售產品時計算的，如上所述，是發貨時計算還是開具增值稅發票時計算現在做法不一，稅法要求發貨就應當計稅，企業發貨就在會計上作為銷售處理，待實際開具發票時紅字沖回，然后在做正確的會計處理。另外企業的一些零星收入比如賣廢品收入都應當計算銷項稅額在賬中有所反映，還有自用的視同銷售也應當計算銷項稅額。

進項稅額轉出的核算，取得增值稅專用發票等已做賬務處理記入進項稅額的購入貨物或勞務，實際使用中并未使用到生產過程中，如用于在建工程、福利等，這部分進項稅額應當轉出，記入相關的成本費用，涉及到進項稅額轉出，也是增值稅核算很重要的一部分，比如職工食堂用電，在建工程用電，非生產車輛用油的進項稅等。

增值稅已交稅金的核算，按增值稅設計原理，已交稅金＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出，已交稅金€髦饔滴袷杖刖褪撬案骸Ｕ饈撬拔窕睪飭科笠的傷暗撓倉副輟?

營業稅金及附加核算，鑄鋼企業的營業稅金及附加主要指根據增值稅計算繳納的各種附加稅種，如城市維護建設稅為已交增值稅稅金的7%（農村為5%），教育費附加為3%，地方教育附加為2%。

管理費用中稅金核算，管理費用中稅費較多，主要包括土地使用稅（按土地級別每平方米征稅）、車船使用稅、房產稅（按房產原值一次性扣除30%，稅率為年12‰）、河道修建維護費（主營業務收入的1‰）、工會經費（工資總額的2%）、企業基本養老保險統籌費（工資總額的20%）、殘疾人就業保障金（按在職職工總人數乘以當年核定標準）、購銷合同印花稅（主營業務收入的60%與原材料入庫金額的50%之和乘以0.5‰），價調基金，等等。此外還有代扣代繳的個人所得稅、企業基本養老保險費個人繳費部分。

5.計算財務成果

期間費用的核算，期間費用包含銷售費用、管理費用、財務費用三部分，在此不贅述。

當期財務成果，營業利潤＝主營業務收入－主營業務成本－主要業務稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益，利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出，凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

企業所得稅核算，企業所得稅執行的是按季預繳，年終匯算清繳。即每季度計算出利潤總額乘以所得稅稅率即為當季應交的企業所得稅，年終通過納稅調整得出當年應交的所得稅，多退少補。值得注意的是，所得稅匯算都是在第二年，當年的賬目已經結轉，無法將會計分錄做到當年去，這樣就得使用以前年度損益調整科目。匯算清繳時，借記以前年度損益調整（所得稅費用），貸記應交稅費—企業所得稅，同時將以前年度損益調整科目結轉到利潤分配-未分配利潤明細科目，同時調整比較會計報表的年初數。

6.利潤分配核算

年末根據股東會及董事會的決議進行會計處理，凈利潤首先用于彌補上年虧損，按余額的10%提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積金，剩余部分向股東分配利潤，借記利潤分配（彌補虧損的利潤、提取盈余公積、應付股利，貸記相關科目（盈余公積、應付股利），實際向股東分配時借記應付股利，貸記貨幣資金科目。