我國中小企業會計信息質量問題研究

從我國現狀來看，中小企業已經占據了相當的市場份額，并在推動國民經濟發展、擴大就業、活躍市場等方面發揮著重要的作用。但同時中小企業也存在會計信息質量的問題。而中小企業的會計信息質量問題，會影響到外部信息使用者的正確決策，影響到稅務部門按時足額征稅，影響國家統計數據。如何應對中小企業會計信息質量問題，保障各報表使用者的利益，同時加強企業內部管理，顯得尤為重要。

一、我國中小企業發展對會計信息質量的要求

我國現有關于會計信息特征體系的研究，基本上都是建立在大型上市公司基礎上的。中小企業在會計環境和會計信息需求方面有著自己的特點，再結合會計信息特征體系，可以總結出我國中小企業對會計信息質量的要求。

首先，中小企業在收益大于成本和重要性的約束條件之下，根據中小企業的實際情況，提供滿足信息需求者的要求。我國中小企業的會計信息使用者主要是企業主、債權人、政府主管部門，股東是次要的會計信息使用者。但不同利益相關者對會計信息的需求也不盡相同。

其次，中小企業由于受到規模成本的限制，對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格，可以相對簡明實用。

再其次，因為中小企業的會計信息主要是提供給政府部門，所以真實可靠、合乎國家的相關規定就顯得特別的重要。會計信息的可靠性是指能夠確保會計信息免于錯誤和偏差，并能夠忠實地反映它意欲反映的現象和狀況的質量。會計信息如果不可靠，不僅無助于會計信息使用者進行決策，而且還可以引起誤導。合規性的構成要素應該是可驗性和完整性。可驗證性是指會計信息必須是可以重復驗證的，獨立的會計人員對發生的經濟業務使用相同的會計程序和方法。

二、我國中小企業會計信息質量存在的問題

（一）真實性問題

1.合規性可通過會計基礎工作規范情況、內部控制設計與執行情況來考核。

（1）會計基礎工作規范情況。會計基礎工作是會計信息生成的基本環境，基礎工作是否規范將直接影響會計信息的質量。會計基礎工作包括單位負責人重視、支持財務會計工作情況；會計機構的設置和會計人員的基本素質（從業資格證、繼續教育）；依據《會計法》執行會計核算情況；依據《會計法》執行會計監督；會計檔案的保管（完整性）等方面。

第一，從業績考核方面來看。長久以來，中小企業對企業干部業績考核是以利潤完成情況為依據，即以“目標利潤”完成情況為依據，是產生會計信息質量不真實的根源。第二，從中小企業會計人員素質來看。中小企業的會計人員素質不高，權力得不到保障，是導致會計信息失真的重要原因。但從目前情況看，注冊會計師整體素質并不高，從而會影響會計信息質量。第三，從中小企業成本核算模式來看。中小企業在成本核算中，運用歷史成本會計模式，難以滿足用客觀現實標準定義的信息真實性的要求；會計人員的整體素質偏低，合理估計和判斷的能力較差，影響會計估計的合理性；各方利益集團直接或間接地干預會計準則的制定過程，影響準則的中立性。第四，從中小企業會計信息化程度來看。很多中小企業施行會計電算化后，由于電算化會計核算的特殊性，一些企業的電算化會計資料管理任務還不明確、電算化會計檔案的庫房管理達不到要求，部分企業又沒有及時修訂相應的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責，造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴重。尤其值得注意的是，由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級，原相關的會計軟件和文檔資料也容易出現不相兼容的情況，如果處理不當這部分會計資料不僅得不到有效的保管和發揮應有作用，同時也不符合內部控制制度的要求。長期下去，必然導致會計檔案十分不完整和不安全。

（2）內部控制制度設計與執行情況。我們知道內部控制制度能提高信息報告的質量，內部控制制度設計與執行是否有效直接影響會計信息的真實性。我國大多數中小企業內部控制意識和內部控制各個環節都比較薄弱和欠缺。主要表現在以下幾個方面：

第一，在機構設置和人員配備方面。根據內控制度的原理和現代企業制度的要求，不相容職務應當分離，建立分工明確、職責分明，既密切配合又相互制約的內控機制。第二，在會計核算方面。中小企業大多數由于在業務上發展迅速，使企業老板經理更多地關注于業務的拓展和銷售業績好壞，而忽略了對企業內部自身管理的完善和提高，特別在會計控制上投入不足，沒有制定統一會計規范，會計基礎工作薄弱，會計行為不規范，會計信息嚴重失真。第三，在財物管理方面。中小企業大多為了節約人力成本，讓一個員工身兼數職，造成分工不明，職責不清，企業財物管理很混亂。第四，在往來賬款方面。供銷業務及其貸款的結算，是企業經濟活動的重要組成部分，也是最容易出現紕漏的薄弱環節。中小企業在采購、審批、簽約、驗收及結算等環節上，缺乏協調和監控，一些不良或違規行為頻頻發生。

2.中小企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告沒有嚴格遵守謹慎原則，高估資產或者收益、低估負責或者費用。為了達到逃避稅收的目的，很多中小企業會設置多套賬簿，虛增成本，收入不入賬等行為。部分中小企業沒有遵循會計謹慎性等原則，不按照會計制度的要求計提固定資產折舊，不按規定攤銷預提費用，不定期對存貨進行盤點，對壞賬也不按規定轉銷，而是根據自身需要進行會計處理，違背了會計核算方法，使得我國中小企業會計信息嚴重失真。

3.對中小企業會計信息質量的外部監督和監管體系的不完善。社會評價反映企業歷史情況，企業是否有不良記錄，在一定程度可以評判企業會計信息的真實可靠。對于中小企業會計信息是否真實可靠主要從證監會的公告、政府部門執法檢查以及注冊會計師的審計結論來評判。若企業外部監督體系依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，會促進各單位嚴格遵守國家財經法規，而且對于防范和制止違犯財經法規的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。但當國家有關執法對中小企業監督檢查不夠及時，對資金的管理、盈余情況監督不夠嚴格，對偷漏稅款問題的處罰力度不夠，外部監管力度不夠時，無形中會促使中小企業中會計不規范行為和會計信息失真的程度擴大。

（二）可比性問題

企業提供的會計信息應具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。

首先，中小企業的會計機構完善程度和會計人員的素質存在較大的差異，導致有些企業的會計信息的披露不規范而不可比。

其次，雖然所調查企業的會計核算幾乎全部都遵循《企業會計制度》和《小企業會計制度》，但由于制度中存在過多的備選方案和允許過多的自由選擇而導致不可比。

再其次，在中小企業會計信息的披露方面，由于對其審計的注冊會計師的職業水平參差不齊，對同一事項的評價標準也不一致。即使是無保留意見的審計報告，由松緊程度不同的事務所提供的信息含量也會不一致，導致所出具的審計報告不可比。

（三）相關性問題

1.及時性和完整性。在會計核算過程中，不僅要確保會計資料的真實性與完整性，而且還要保證信息的及時性，不及時的信息在會計核算中失去它的價值。在實際工作中，有些企業的票據不是從正常的渠道取得，致使會計信息失真。企業的現金日記賬和銀行存款日記賬不能做到日清月結，不及時進行賬賬核對的情況下就編制財務會計報表，從而導致信息的失真與不及時。

2.重要性和可理解性。財務會計報告是綜合地反映企事業單位經濟活動過程的結果，并為有關方面進行管理和決策提供相關的會計信息。可是，當前有不少中小企業在編制財務報表時，隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，并回避重大財務問題分析；隱瞞收入或推遲確認收入；多列或少列成本、費用；編造虛假利潤或隱瞞利潤；在確認、計量方面不清晰明確，出現用過于復雜的會計程序方法模糊會計信息的情況；披露不能夠進一步解釋交易或事項；在公司財務報告中沒有應用簡單的、清楚的圖表去增進財務信息的可理解性等違反國家統一的會計制度規定的行為。因此，中小企業不能對重要的經濟事項及其影響在會計上必須給予可靠的詳盡揭示，不能真實地反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。而且會計信息的表達含糊不清，也容易使會計信息的使用者產生歧義，從而降低會計信息質量。

三、提高我國中小企業會計信息質量的對策

（一） 加強外部監督機制

就企業外部會計監管系統而言，必須按照“行業自律、政府監督、法律規范”的思路框架，建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。具體來說，一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計工作，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠；二是強化政府外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性；三是加強法制建設，健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。

（二）中小企業領導重視企業會計信息質量，才能有助于企業的自身發展

中小企業領導者對會計信息的重視程度，直接影響企業自身的發展。提高會計信息質量是中小企業持續發展的重要途徑。中小企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，采用具體的途徑和措施提高會計信息質量。

（三）提高會計人員素質

一個合格的會計人員，除了要有過硬的業務技能外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可，否則很難保證其會計質量。當前主要應從以下幾方面著手：一是嚴格會計人員從業資格制度，堅持持證上崗，嚴格規定和區分會計崗位應當具備的會計任職資格和條件；二是健全專業資格考評確認制度，提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在資格確認中的作用；三是建立一套統一的會計人員職業道德規范，加大對違反職業道德規范行為的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業行為，全面提高中小企業會計人員的職業道德；四是加強對中小企業會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度，提倡會計人員終生教育觀念，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識；五是加強中小企業會計人員的法治教育，提高中小企業會計人員的法制意識，使會計人員能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高會計信息的可信程度。

由此可見，我國中小企業在發展過程中，其會計信息質量普遍存在問題，且現狀不容樂觀。中小企業的會計信息在真實性、相關性、可比性等方面都多多少少存在一些問題。這些問題的解決需要從企業內外部等多種因素的共同努力才能完成。