試論會計信息失真的法制問題

摘 要：對于行政事業單位會計信息失真問題，本文將其劃分為客觀會計信息失真和主觀會計信息失真進行分析，并從完善會計法制和防止主觀造假兩個方面，闡述解決這一問題的對策。

關鍵詞:會計信息；失真；法制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0132-01

《中華人民共和國會計法》第十三條的核心就是會計信息必須真實完整，只有真實完整的會計信息才能體現會計核算的最基本功能，即真實完整的反映單位的財務狀況和經濟活動，為報表使用者提供有價值的信息。我國銀廣廈事件和美國安然事件，讓人們對會計信息失真的危害性有了深刻的認識。

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實、完整地反映單位的財務狀況和經濟活動。本文將從客觀和主觀兩方面，分析行政事業單位常見的會計信息失真問題，并探討通過完善會計法制等措施，解決會計信息失真的問題，進一步提高行政事業單位的會計信息質量。

一、行政事業單位會計信息失真分析

（一）客觀會計信息失真

客觀會計信息失真是指由會計核算原則與經濟業務實質不相符等客觀因素導致的會計信息失真。這類失真一般源于法制本身設計不夠合理，導致在真實、合規的會計核算基礎上所編制的會計報表，也無法反映真實完整的會計信息。

1、收付實現制導致信息失真

按照規定，行政事業單位撥款經費的核算原則為收付實現制。但在收付實現制核算原則下，其所反映的會計信息會不完整、不真實。假設主管部門已批準某行政單位項目經費500萬元，即已明確，該項目的收入500萬元，但按照收付實現制原則，該單位只能按照實際撥款進度逐筆確認收入，在撥款全部到位之前，會計核算無法完整反映該項目的收入情況，導致會計信息不完整。

2、月末不結賬導致信息失真

按規定，行政事業單位年終結賬時將相關收支科目余額轉入“結余”；月末不結賬，相關收支金額按月累計滾存、年終結轉。這導致各月會計報表中“結余”項目無法反映經費實際結存情況，結余信息不真實。比如，某行政單位月報表中“結余”項目期末余額為100萬元，所反映的會計信息為該單位經費結余100萬元，但事實上可能已無經費結余、甚至超支，因為實際經費結余為-50萬元。

（二）主觀會計信息失真

主觀會計信息失真是指相關人員由于利益驅使而違背會計核算原則和經濟業務實質，進行違規核算，而造成會計信息失真。這類失真一般源于相關人員的主觀故意或者過失，會計核算背離經濟業務實質，直接對外提供虛假會計信息。

1、出于逃避監管的故意，在往來款中列收支

某些行政事業單位為逃避主管部門對其經費使用的監管，在取得財政撥款以外的其他收入時，故意不作收入核算，而是在應付類科目中掛帳，然后從該科目借方直接列支費用，或者在應收類科目中列支費用、年末與應付類科目對沖。這種在往來款中列收支的行為，導致會計信息無法反映其真實的收支和往來情況。

2、由于疏于管理的過失，將超支部分掛往來

某些行政事業單位財務管理意識薄弱，資金使用計劃性不強，在基本經費和專項經費同存一個銀行賬戶的情況下，只要銀行有存款就只管使用，往往造成基本經費超支、占用專項經費的問題發生。這種問題一般源于疏于管理的過失；當然，也不排除少數單位明知經費已快用完，仍然我行我素、照用不誤，導致超支。按規定，行政事業單位年終決算不能出赤字，在沒有上年結余可以彌補的情況下，只能將超支部分轉入應收類科目掛帳。在此情況下，會計報表無法反映單位經費超支和應收款項的真實情況，會計信息嚴重失真。

二、行政事業單位會計信息失真對策

這兩類會計信息失真問題，分別源于制度設計的客觀因素和故意或過失的主觀因素，因此，可以考慮從客觀和主觀兩方面研究相關對策，進一步提高行政事業單位的會計信息質量。

（一）客觀會計信息失真的對策

1、完善行政事業單位會計法制

（1）改進核算原則，以收付實現制為基礎，結合采用權責發生制。行政事業單位會計核算的主要內容為財政撥款的收支情況，以收付實現制為基礎進行核算較為合適，但對于一些收付實現制核算無法真實、完整反映的業務，應該引入權責發生制進行核算。（2）改變核算方式，月末結賬。行政事業單位應在月末結賬，相關收支金額按月轉入結余，即期反映月末經費收支結存情況。這樣，結余項目將能真實反映經費的動態信息，也利于行政事業單位根據結余情況來合理安排經費，可以有效防止超支出現。

2、增加行政事業單位表外項目

按照現行制度規定，行政單位的財務情況說明書和事業單位的會計報表附注能夠補充反映一些會計信息，但對前文所述的客觀會計信息失真問題，未作明確規定予以解決。而且，這類補充說明不在會計報表中直接反映，無法提供直接信息。因此，有必要在行政事業單位會計報表中增加表外項目，直接提供相關信息，解決三個客觀會計信息失真問題。

（二）主觀會計信息失真的對策

1、構建誠信體系。建立行政事業單位會計信息誠信檔案，對提供虛假會計信息的單位和個人進行登記，實行評分制，動態管理單位和個人（包括單位負責人和財會人員）誠信等級。2、實行會計派遣。在國庫直接支付、集中會計核算之外，對于目前獨立核算的行政事業單位，實行會計派遣制，讓會計人員隸屬于財政部門，保證其獨立性，增強其抵制外部干預的能力。

結語：行政事業單位會計信息失真，既有制度原因也有人為因素。必須從客觀和主觀兩個方面同時采取對策加以改進，完善會計法制，杜絕故意造假，切實提高行政事業單位的會計信息質量。

作者單位：上海大學法學院