對企業職工薪酬會計核算問題的研究

摘 要：新會計準則明確了職工薪酬會計核算的內容，進一步規范了企業與職工間的雇傭關系。本文闡明了現行職工薪酬核算的內容及實務處理方法，進而提出幾點完善建議。

關鍵詞：職工；薪酬；會計核算

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0137-02

新會計準則的正式實施使企業職工薪酬的確認、計量和披露逐漸規范化。在此背景下，企業只有全面實施正確的核算職工薪酬方法，加強企業內部的成本核算，達到雙贏境界，既能使員工取得滿意的薪酬，又能使企業減少成本，提高經營效益。

一、職工薪酬的涵義及內容拓展

職工薪酬是職工為企業付出服務而得到的相應的報酬及其他形式的福利，包括工資、獎金、社會保險、福利費、職工教育經費、非貨幣性福利以及勞動關系解除后的補償等。具體變化如下：

(一)核算內涵擴大。與過去“工資總額”和“福利費”狹隘的定義相比，職工薪酬的核算的涵義及內容有了進一步的擴展。其中新會計準則明確的規定了職工薪酬的定義，其不僅包括工資、獎金、津貼和補貼，還將社會保險費、工分經費和教育經費、住房公積金、辭退福利等納入其中。這樣便能更真實、全面的反映職工的各種勞動報酬與福利項目，其核算理念和內容更為新穎，更能體現國情特色。

（二）會計科目設置變化。以往的舊企業會計準則中設置一級科目繁瑣復雜，不利于管理。如“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等。新企業會計準則進一步明確了職工薪酬的內容與范圍，包含了所有與勞動報酬相關的項目，在設置了“應付職工薪酬”一級科目的基礎上，又設置了工資、資金、社會保險費、辭退補償等二級科目。

（三）與國際會計準則趨同。新會計準則借鑒國際會計準則，使職工薪酬準則與國際會計準則接軌更為緊密。國內的新會計準則像國際會計準則靠攏，將企業內部的所有人工成本都計入當期費用，可以更加全面反映企業支付的人工成本與費用，有利于企業正確核算費用、成本及資產，為企業估算成本信息提供可靠基礎。

（四）強化信息披露。以往舊會計準則并沒有將職工薪酬信息列入披露范圍，而新會計準則不同，它將職工薪酬信息單獨作為一章明確規定披露的內容與范圍。企業必須在財務報表附注中明確職工工資、資金及應繳納的各種福利項目金額，其它非貨幣形式的薪酬福利也要列入披露范圍之內。同時規范了對于因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等的不確定而產生的或有負債。

二、應付職工薪酬的會計核算

（一）應付職工薪酬確認的一般條件

職工是為企業提供服務的受益對象，其服務期間發生的職工薪酬應計入企業負債。具體可分為以下情況：（1）為產品生產提供服務的職工薪酬計入生產成本；（2）為企業產品銷售提供服務應計入銷售費用；（3）就職于企業管理部門的職工薪酬應計入管理費用；（4）負責企業在建工程及無形資產的職工薪酬應計入企業固定資產或無形資產成本費用。根據“應付職工薪酬”科目相關內容及規定，逐一進行明細核算。

（二）貨幣性職工薪酬計量

大多數企業會在會計期末計算應計人職工薪酬的金額，按照受益對象工作種類的不同，計入相關成本或當期費用。

例：以下是甲企業2011年4月的工資結算總表，據此記錄詳細的會計分錄。

甲企業按工資總額20%提取養老保險、10%提取醫療保險、10%提取住房補助、1.5%提出職工教育經費和2%提取工會經費。

根據以上信息，此月應做的會計分錄表如下：

（三）非貨幣性職工薪酬的計量

1.不管是使用企業自產產品還是外購商品來作為職工的福利，都要以產品的公允價值和相關稅費來計量，相關費用及其成本的確認計量和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。

例：乙企業將自產產品作為福利發放給職工，自產產品生產成本20萬元，市場售價25萬元，企業適用的增值稅稅率為17%。設乙企業員工為100人，行政管理人員20人，車間管理人員10人，其余為一線生產職工。

企業決定發放該福利應做的財務處理：生產成本＝204750元；管理費用＝58500元；缺造費用＝29250元。實際產生的職工薪酬福利為204750+58500+29250＝292500元。

企業實際發放福利，應做的財務處理：非貨幣福利＝292500元；營業收入250000元；需交納的增值稅費＝4250元。

2.企業為職工無償提供的住房、用車等需進行每期計提折舊，所產生的成本或費用計入應付職工薪酬。

（四）辭退福利的核算

辭退福利是新會計準則一項極為人性化的設計，該設計極大保護了職工的權力。辭退福利主要包含兩種可能，一種是企業提出的自愿裁減計劃，另一種是合同到期前與職工解除勞動關系。以上兩種情況的不同點在于職工是否具有選擇繼續在職的權利，辭退福利要根據兩種情況進行一系列計量。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，企業應當擬定計劃條款規定出解除勞動關系的職工數量，各職位的具體辭退補償福利計入應付職工薪酬；對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當參照或有事項的規定；實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額。

三、新職工薪酬準則的進一步完善建議

（一）福利費的會計處理方法應根據企業實際情況確定

可以有兩種不同的方法：（1）當實際發生福利開支時列入相關賬戶，而平時不作預提；（2）按照工資的分配標準來界定福利費的分配標準，先提后用，期末多沖少補。第一種能夠較明確反映受益對象，但如果出現無法區分受益對象各自承擔金額的可能，那么企業業務反映就會失實。第二種反映企業整體業務較均衡，但計提卻存在一定人為因素，可以與實際使用情況發生較大偏差。

（二）進一步界定職工福利及職務消費

在實務操作中往往有一些費用很難界定為職務消費還是職工福利，這就會使會計核算時產生困惑。因此，要對這一部分費用進行細化界定，如電話費補貼、車改補貼、職工旅游等是行政辦公需要還是職工的一項福利，均劃分清楚，以便實務中更具可比性和操作性。

（三）建議增加企業預計支付待退休和退養人員等職工薪酬的規范

企業與職工協議停止其服務但未解除勞動關系直至該職工法定退休，企業承諾按期支付給該等職工在停止服務日至法定退休日這一期間內的每期工資，并為其按期繳納社會保險費用，故此項職工薪酬已構成企業預計負債，應予以確認并計入當期損益。企業每期應重新進行審視和精算調整，調整額計入當期損益，并按一年內和一年以上到期的標準，分別列入流動負債和長期負債。

（四）進一步細化非貨幣性福利的計價方法

雖然新會計準則的解釋文件對外購商品、生產的產品、無償提供住房等非貨幣性福利的計量問題進行了闡述，但由于非貨幣性福利涉及情況太多，仍未詳細明確非貨幣性福利按什么方法計量，是賬面價值還是公允價值，適用于哪些情況，應進一步予以明確。

總之，職工薪酬新準則的實施使職工薪酬、計量和披露更加系統和規范，有利于加深會計人員對職工薪酬核算實務的理解，提高了會計信息的準確性和透明度，對企業決策及戰略發展有更深遠的意義。

作者單位：中平能化建工集團建井三處

參考文獻：

[1]王淑萍.新企業會計準則下職工薪酬的會計處理分析[J].天水師范學院學報，2010，(02).

[2]王玨，李曉紅.會計與稅法關于工資薪金的差異分析[J].中小企業管理與科技，2009，(08).

[3]唐春雯，黃肖紅.新準則下應交增值稅進項稅額的會計核算[J].商業文化，2008，(06).

[4]萬光榮.對新會計準則下的職工薪酬會計處理問題思考[J].經營管理者，2010，(23).