對行政單位內部會計控制相關問題的探討

摘 要：內部會計控制制度是現代企業管理理論的重要組成部分。行政單位雖然不是贏利單位，但其建立有效的內部會計控制也具有非常重要的現實意義。通過建立有效的內控制度，不僅可以規范單位的管理，促進各項工作的順利開展，保護各類資產的安全性和完整性，對防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律有著極其重要的作用，而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發生。目前行政單位的內部會計控制工作中存在諸多問題，若不加以防范將會造成財務收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文指出了行政單位內部會計控制存在的問題，談談如何提高行政單位的內部會計控制。

關鍵詞：行政單位；競爭力；內部會計控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0164-01

當隨著財政改革的日益深化，行政單位的財務管理改革也在不斷加強，內部會計控制制度需要進一步完善。但在實際操作執行中由于控制環境難盡人意，政府預算約束弱化，并且缺乏嚴密的內部財務控制體系等原因，導致大多數行政單位內部會計控制作用發揮不明顯，并在一定程度上成為問題存在的保護傘。為此，研究如何加強行政單位的內部會計控制，防止舞弊，規避財務風險，將是一個十分有價值的課題。

一、行政單位內部會計控制存在的問題

（一）內部控制環境有待提高。內控環境質量是行政單位內部會計控制的關鍵。目前，大多行政單位內部控制環境不好，主要原因在于上級主管部門重視不夠，單位管理層對內部會計控制的重要性缺乏了解。另外，下屬財務人員內控意識也不強，對自身崗位職能了解不深刻，過于依賴領導的指示，導致日常監督與控制工作不能達到預期的效果。

（二）崗位設置不科學、不合理。由于行政單位的人員編制有限，會計崗位人員緊缺，不相容崗位或一人多崗的現象十分常見，崗位分配極不合理。另外，一些單位甚至將會計與審計設置在一個部門，財務領導兼管審計部門。崗位分配不合理以及會計人員職責不清都限制了內部會計控制的進行。

（三）預算控制比較薄弱。當前，行政單位在財務預算方面還有待進一步加強，其薄弱環節表現為：一是資金預算管理較為粗放。大多行政單位沒有將預算具體到單個項目，所以單個項目資金支出較隨意，達不到逐筆核定的要求。二是缺乏責任預算管理。一些單位沒有建立起審批金額權限和費用支出制度，也沒推行科室人員責任預算制度，導致諸如差旅費、會議費、招待費等一直居高不下。三是預算計劃性不強。由于資金支出較隨意，常常超出預算限額，不得不頻繁追加預算，這樣就削弱了預算的約束力。

（四）財務會計人員的素質不高。行政單位內部會計控制水平不高，在很大程度上受會計人員素質的影響，而科學的內部會計控制制度的制定與落實需要高素質的專業人才。就當前狀況而言，行政單位仍然沒有將財務管理重視起來，更談不上提高財務人員的素質了。另外，一些單位的財務人員根本不熟悉業務知識，只是做一些簡單的報表、報帳工作，對支出額確定是否合理、是否按合同及時進行支付等未能實施必要的監控。

二、有效提高行政單位會計內部控制的途徑

（一）建立和健全內部會計控制制度。行政單位的內部會計控制制度多數是一些零碎的文件，沒有形成完整體系。這樣會使工作人員缺少根據，只有聽從領導意見來處理。作者希望行政單位能夠深刻認識財務會計內部控制的重要性，從先進的單位里面借鑒一些經驗和制度，并根據自身情況制定內部會計制度。制度制訂后所有人員必須嚴格執行，但可能在建設初期制度不夠全面，因此一定時期內可對已形成制度進行修改，使制度更加完善。

（二）提高會計人員素質。一是提高會計從業門檻。嚴格執行持證上崗制度使從業會計人員規范化、素質化。具體來講，對新上崗人員或無從業資格證的在崗會計人員進行統一資格培訓，獲得資格證后方可上崗。二是緊抓職業培訓和后續教育工作。培訓和教育的主要內容有會計法、會計制度和會計準則等，定期對會計人員掌握的知識和基礎工作進行考核評比，堅決不能將職業培訓和后續教育形式化。另外，網絡會計是今后的發展趨勢，行政單位應當未雨綢繆，加強相關方面的知識培訓。三是實施輪崗制。實施會計、出納定期輪崗，以起到相互監督的作用。

（三）加強預算管理。行政單位應當徹底消除計劃經濟時期殘留的意識，重視預算管理，而不是認為預算就是向財政要錢。單位應當建立專門的預算編制小組，并提前做好預算編制準備工作。預算并不是隨便說個數字，而是要根據單位實際需求并以各年度財務決算數據為標準制定標準與定額。大力推行預算編制從基層單位開始規范編制，逐級匯總編報，這樣可以避免上級代為編預算的隨意性，編報內容更加實際，以后執行起來也更容易。

（四）強化審計部門的監督作用。行政單位內部會計控制強化還需要內部審計發揮監督作用。內部審計可以說是一種強化職能，是對內部控制的再控制，因此它的獨立性必須受到重視。內部審計職責不僅包括會計報告審計，還包括內部稽查和評價，審計人員應積極做好這些事情，同時可參照優秀企業的審計模式。另外，為了提高審計人員的工作積極性，還可以實行激勵評價機制，通過各組織之間的縱向和橫向比較，做出客觀公正的評價，根據評價確定獎勵或懲罰。良好的激勵機制可有效促進部門及員工盡職盡責的做好內部會計控制工作。

（五）授權批準與集體決策制度相結合。行政單位應當嚴格執行授權批準和集體決策程序，每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經其他人員或部門核算、復核或記錄的情況下進行一項業務。各級管理層或經辦人必須在授權范圍內辦理業務，對于單位的重大業務事項還要采取集體決策的方法。一般來講，不是每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規定審批金額起點，對于起點以下的經濟決策事項實行授權審批，起點以上的經濟決策實行集體決策

總之，行政單位內部會計控制制度建設是一個長期的、循序漸進的過程，需要政府、單位積極參與，形成良好的控制環境，最終推動其健康、持續發展。，作為財務管理人員，必須密切關注經濟發展和會計動態，注重控制理論創新和機制創新，并根據形勢需要對內部會計控制做出動態調整，從而完善機制，進而推進控制創新，力求內部會計控制與單位發展、時代發展相適應。

作者單位：溫州市地方稅務局稽查局

參考文獻：

[1]盧士軍.行政事業單位內部會計控制淺析.中國高新技術企業，2009，(9).

[2]董良科.行政單位會計內部控制策略分析[J].現代商貿工業.2010，20.

[3]裴青山.企業內部控制體系建設研究[D].對外經濟貿易大學，2007.03

[4]李鑫，楊順華，祁光.芻議我國內部會計控制規范[J].江蘇大學學報，2008(01).