現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展和完善

摘 要：內(nèi)部審計是內(nèi)審機構(gòu)在本單位（公司）主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及本單位的規(guī)章制度，對本單位及下屬單位的財政情況進行審計監(jiān)督的一種獨立的評價活動。正確認(rèn)識目前我國內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀并對現(xiàn)存問題提出有效的解決對策，對當(dāng)前企業(yè)提高經(jīng)濟效益、加強管理具有特別重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計制度；風(fēng)險預(yù)警

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0091-01

一、內(nèi)部審計的出現(xiàn)、職能和作用

（一）內(nèi)部審計的出現(xiàn)

內(nèi)部審計產(chǎn)生的前提是公司單位等組織的內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離以及經(jīng)營管理權(quán)的進一步分離。由于公司業(yè)務(wù)的逐漸復(fù)雜化和多元化，公司管理者對公司進行經(jīng)營管理時，必須要雇用更多的基層員工從事眾多具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，為了更好的監(jiān)督和管理基層職員的生產(chǎn)與經(jīng)營活動情況，就產(chǎn)生了對內(nèi)部審計行為的需求。

（二）內(nèi)部審計的職能

具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有以下四種職能。

1、服務(wù)的職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能主要有兩個方面的含義：首先，要對國家審計機關(guān)服務(wù)，完成國家審計機關(guān)所賦予的職責(zé)；其次，要對企業(yè)負(fù)責(zé)，為企業(yè)高層最出決策提供服務(wù)，完成領(lǐng)導(dǎo)指派的任務(wù);監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部其他智能部門的活動。2、管理控制的職能。內(nèi)部審計部門通過一系列的審計活動，對企業(yè)中的各部門進行徹底的檢查、取證，經(jīng)過分析提出改進意見和建議;進而協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)強化企業(yè)內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。3、監(jiān)督的職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩個方面的含義：首先，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；其次，代表企業(yè)決策層對本企業(yè)的其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、評價。

（三）內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計作為企業(yè)管理中的一項重要活動，其作用是不容忽視的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、信息反饋。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)審人員發(fā)揮了承上啟下、上傳下達(dá)的作用，能夠及時地把基層員工的困難和意見公正、及時地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，有效促進了上下級之間的信息溝通。

2、為公司領(lǐng)導(dǎo)做決策提供幫助。內(nèi)部審計以加強公司管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)。在項目開發(fā)建設(shè)過程中，內(nèi)部審計人員通過揭示查出的問題予并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)進行決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)合理決策提供有價值的信息。

3、風(fēng)險預(yù)警。內(nèi)部審計通過對成本費用等重大事項的審計調(diào)查，可以掌握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，發(fā)現(xiàn)并揭示潛在的經(jīng)營風(fēng)險，及時向公司領(lǐng)導(dǎo)管理者發(fā)出風(fēng)險預(yù)警。

二、內(nèi)部審計在我國的發(fā)展歷程

在近代，內(nèi)部審計在我國的發(fā)展，總體上是比較緩慢的，水平比較低下，實踐比較落后。總而言之，近代我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程可以分為四個階段。

（一）緩慢發(fā)展階段（1949年以前）

上個世紀(jì)初期，中國的封建制度逐漸解體，商品經(jīng)濟有了新的發(fā)展。尤其是一戰(zhàn)之后大批外國資本家紛紛到中國來投資，與此同時民族工業(yè)也有了較大的發(fā)展。在這樣的形勢下，出現(xiàn)了民間審計注冊會計師審計，同時一些工礦公司和金融公司內(nèi)部也設(shè)立了從事內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計機構(gòu)。

（二）基本停滯階段（1949—1983年）

在這一階段，北部審計建設(shè)基本處于停滯階段，但是也有一定的發(fā)展。中華人民共和國成立后，曾于1950年在各級財政部門建立審計處。在金融機構(gòu)中也逐漸開始成立稽核檢查科，對其內(nèi)部各級部門進行稽核、監(jiān)督。

（三）恢復(fù)發(fā)展階段（1983-1990年）

1983年，重新成立的審計署在向國務(wù)院《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》中指出：對于下屬單位實行集中國統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型公司事業(yè)組織，可根據(jù)工作的需要，建立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督在審計業(yè)務(wù)上，要受同級審計機關(guān)的指導(dǎo)。”在審計署的組織下，許多單位根據(jù)國家的要求，相繼成立了內(nèi)部審計機構(gòu)。

三、現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計中存在的一些問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚不完善，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏一定的評價依據(jù)。審計人員大多是財會人員出身，往往缺乏足夠的經(jīng)營管理知識與經(jīng)驗，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。

（二）內(nèi)部審計的客觀性和獨立性受到了一定的限制。目前，企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)大多是被設(shè)置宰管理層之下，審計人員只能在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計工作，其內(nèi)部審計的客觀獨立性不強，從而在極大程度上影響了企業(yè)內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計的積極性。內(nèi)部審計制度能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很大程度上取決于單位權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識和行動。大量實踐證明，在內(nèi)部審計時，只要有高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和大力支持，內(nèi)部審計工作就可以做出很好的成績。

（二）建設(shè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)。如今，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但仍側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，然而，在如何健全內(nèi)部審計問題上，卻始終“無法可依”。因此，我們應(yīng)在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的既有經(jīng)驗，積極吸取國外先進理論，制定出一系列有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例。

（三）提高內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜多變，這在一定程度上對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更加高標(biāo)準(zhǔn)的要求，因此，必須重視對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員不但要精通財務(wù)會計，還要適當(dāng)掌握其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)知識與技能，以便更好地做好審計工作。

（四）堅持內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。企業(yè)管理者在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的時候，要始終堅持獨立性與權(quán)威性這兩項基本原則。無論是外部審計還是，內(nèi)部審計都離不開獨立性，失去了獨立性，審計結(jié)果就將毫無意義，另外，內(nèi)部審計部門的地位和設(shè)置層次越高，其權(quán)威性就越大，也就越能充分發(fā)揮其作用。

目前，對于內(nèi)審工作還沒有形成系統(tǒng)的方法、措施。因此企業(yè)管理審計部門在進行具體審計監(jiān)督時，就特別需要內(nèi)審人員具有豐富的內(nèi)審經(jīng)驗，并熟悉集團的各項制度，能根據(jù)不同的內(nèi)審對象和目的確定審計的內(nèi)容和方法。

作者單位：寧波啄木鳥園藝發(fā)展有限公司

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