增值稅擴(kuò)圍,路在腳下

摘 要：2012年起，上海將率先對包括交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，標(biāo)志著增值稅邁出了擴(kuò)圍之路。在這一改革道路上，我們將面臨著政策調(diào)控、征管轉(zhuǎn)型、制度銜接等多方面的問題，政府、納稅人、學(xué)界都將針對改革試點(diǎn)工作進(jìn)行不斷地反饋與優(yōu)化，以這條擴(kuò)圍之路能走得更為順暢。

關(guān)鍵詞：增值稅，擴(kuò)圍，稅制改革

中圖分類號：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0135-01

2011年11月，國務(wù)院批準(zhǔn)同意了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，至此，我國目前增值稅的征收范圍已擴(kuò)展至交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅征收對象也相應(yīng)地增加了“應(yīng)稅服務(wù)”的概念。

我們先來對“增值稅”概念進(jìn)行一下了解：增值稅作為一種間接稅，在生產(chǎn)、流通過程中僅對本環(huán)節(jié)的增值部分征稅，有利于市場資源配置作用的發(fā)揮，屬于對企業(yè)生產(chǎn)和交易組織形式影響最小的中性稅種，因而為大部分市場經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū)所接受。自1954年法國率先開征后，截至目前全世界范圍內(nèi)已有170余個(gè)國家和地區(qū)正在實(shí)施增值稅征收。

再來看一下“增值稅”在我國的發(fā)展道路：1979年在部分地區(qū)與行業(yè)開展試點(diǎn)；1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例并將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國；1994年隨著“分稅制”改革的推廣，基本形成了與營業(yè)稅并行的貨物與勞務(wù)稅征收模式；2009年由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)型；2012年起進(jìn)一步擴(kuò)圍。

一、擴(kuò)圍之路，通向何方

本次擴(kuò)圍，將交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅征收范圍轉(zhuǎn)納入增值稅范圍，先前的增值稅關(guān)注于實(shí)物的生產(chǎn)銷售或與實(shí)物有密切關(guān)聯(lián)的勞務(wù)，而與實(shí)物關(guān)聯(lián)度不大的生產(chǎn)性服務(wù)則與生活性服務(wù)一并屬于營業(yè)稅征收范圍。從本次試點(diǎn)來看，增值稅的著眼點(diǎn)已經(jīng)從“實(shí)物”擴(kuò)大至“商業(yè)行為”，更能體現(xiàn)出“對增值部分征稅”的含義。

增值稅之所以做出“擴(kuò)圍”之舉，主要基于兩方面考慮：避免重復(fù)征稅與結(jié)構(gòu)性減稅。以典型的具有商業(yè)用途的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)—交通運(yùn)輸業(yè)為例，在營業(yè)稅模式下其銷售收入總額被作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而具有生產(chǎn)增值屬性之運(yùn)輸工具、油料等成本中對應(yīng)的增值稅額也將由運(yùn)輸企業(yè)一并承擔(dān)。這樣就造成了重復(fù)征稅的情況，其矛盾直接體現(xiàn)為稅負(fù)較高，進(jìn)而提升了商品成本并影響到下游環(huán)節(jié)的價(jià)格，造成整體國內(nèi)價(jià)格水平較高。在稅收收入連年走高而居民實(shí)際消費(fèi)能力增長乏力的形勢下，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的策略有利于促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

在如此初衷下，結(jié)合前段時(shí)間部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)對于降低稅負(fù)的合理建議與強(qiáng)烈訴求，《試點(diǎn)方案》就此浮出水面。我們也聽到來自各個(gè)方面的聲音。社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇表示：“此次改革既是對我國稅制的進(jìn)一步完善，也在客觀上帶來了減稅效果，必然為包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的原營業(yè)稅納稅行業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇。”也有學(xué)者與企業(yè)對預(yù)期的減稅效果表示擔(dān)憂，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授郭宏還特別提醒：“此次‘營改增’并非完全如媒體解讀的那樣是一種減稅之舉，很可能減稅不會惠及所有企業(yè)，且無法排除個(gè)別企業(yè)甚至是行業(yè)的稅負(fù)略有上升的情況?！彼拇髸?jì)師事務(wù)所之一的畢馬威也在其最新的報(bào)告中指出：“本次改革使得中國的貨物與勞務(wù)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)公認(rèn)的最佳操作模式，但不可否認(rèn)的是，在部分行業(yè)內(nèi)保留營業(yè)稅仍不能完全改善重復(fù)征稅以及稅負(fù)較重的局面，企業(yè)的日常稅務(wù)處理也將變得更為復(fù)雜?！?/p>

由此看來，擴(kuò)圍之舉是完善稅制改革過程中“繞不過、躲不開”的過程，但擴(kuò)圍之路通向何方，則需要對每一步行動(dòng)深思熟慮、慎之又慎。

二、擴(kuò)圍之路，如何走之

眼下的試點(diǎn)方案已為我們勾勒出了擴(kuò)圍之路的雛形，但如何沿著這條道路走到我們所期許的目的地，這就需要我們從多個(gè)角度來進(jìn)行冷靜、周全的思考與探索。

在納稅人眼中，衡量稅制改革最基本的標(biāo)準(zhǔn)就是稅負(fù)率，納稅人實(shí)際稅負(fù)的增減將直接左右對改革成效的評價(jià)。我們在實(shí)施方案中看到交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率被分別定為11%和6%，國家財(cái)稅主管部門負(fù)責(zé)人就試點(diǎn)工作答記者問時(shí)提到：“試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸行業(yè)測算營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)在11%-15%區(qū)間，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間，為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)分別就低新增了11%和6%兩檔新的低稅率”。此外，對于很大一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，其所適用3%的征收率也較原先5%的營業(yè)稅稅率直降四成，這無疑是一重大利好。但是，上述舉措都是基于測算與預(yù)判所制訂，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性將直接帶來不可預(yù)測的影響，這就需要我們在實(shí)踐過程中格外注重反饋分析機(jī)制與應(yīng)急處理能力。

在政府立場上，如何走好擴(kuò)圍之路，除了要保障稅收收入的減少在可控范圍之內(nèi)，還要在稅制過渡的穩(wěn)定性、征收管理可操作性以及進(jìn)一步改革的可延續(xù)性等方面進(jìn)行綜合考量。從目前來看，上海作為試點(diǎn)區(qū)域已推出了較為詳實(shí)、周全的策略來進(jìn)行應(yīng)對，例如滬國稅貨〔2011〕45號文就從各個(gè)角度與環(huán)節(jié)對試點(diǎn)工作給出了意見，既強(qiáng)調(diào)了稅改的重要意義，又細(xì)化了各階段的具體工作，還強(qiáng)調(diào)了組織保障的分工職責(zé)，實(shí)現(xiàn)了貫徹落實(shí)的全覆蓋。此外，各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼、優(yōu)惠過渡、系統(tǒng)升級等一系列的籌備工作也正在有條不紊地推進(jìn)著，這標(biāo)志著政府在推動(dòng)改革過程中正變得越來越成熟與專業(yè)。

三、擴(kuò)圍之路，漫漫修遠(yuǎn)

可以說，我們已邁開了增值稅擴(kuò)圍的步伐，此時(shí)更需要在漫漫修遠(yuǎn)的道路上思考些更深層次的問題。

從政府財(cái)力分配角度上看，目前“分稅制”體系下增值稅收入由中央和地方共享，而營業(yè)稅則屬于地方收入?！案臓I為增”將勢必影響到地方政府的財(cái)力來源，盡管在試點(diǎn)方案中已明確在試點(diǎn)期間改征部分稅收仍屬地方政府收入，但從長遠(yuǎn)來看，中央、地方兩級政府的財(cái)力分配方案應(yīng)當(dāng)會隨著稅制改革而有所調(diào)整。

從稅收制度設(shè)計(jì)角度上看，試點(diǎn)方案僅僅是一種過渡性措施，可以看作為“破冰”之舉。但在試點(diǎn)方案中很明顯地存在著諸如“覆蓋面不夠且重復(fù)征稅無法完全消除”、“稅率過多導(dǎo)致增值稅鏈條銜接不完整”、“涉稅處理與征收過程較為煩雜”等不完善之處，這都需要征納雙方、專家學(xué)者在具體的實(shí)踐過程中不斷地反饋問題、提出建議，共同積累試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)與心得。

我們期待著增值稅“擴(kuò)圍之路”朝著“基本覆蓋、風(fēng)險(xiǎn)可控、合理稅負(fù)、征納便利”這一方向穩(wěn)步前進(jìn)，我們也堅(jiān)信這條“擴(kuò)圍之路”將為全社會整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行做出積極的貢獻(xiàn)。

作者單位：上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局第八稅務(wù)所