淺談新會計準則對稅收的影響及其對策

摘 要：本文了從會計政策選擇空間上的變化、計量基礎多元化、收益計量方法的變化、所得稅計算的變化、擴大了借款費用資本化的范圍五方面分析新會計準則對稅收的影響，從稅務會計的分立、設計稅收制度應結合會計因素、全面提高稅務部門的工作質量、強化企業財務人員職業素養四個方面指出了相應的對策。

關鍵詞：新會計準則；稅收；影響；對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0162-01

2007年1月1日開始，我國在上市公司范圍實施了新會計準則，新會計準則的實施對我國的經濟特別是稅收產生了重大的影響，那么如何針對這些影響，來制定應對的對策，使新會計準則在更深入推行的形勢下，合理運用有效的對策，為企業實現稅后利潤的最大化，基于此，筆者本文對此做了如下淺要論述。

一、新會計準則對稅收的影響 新會計準則的實施對稅收的影響，主要體現在以下五個方面

（一）新的會計政策選擇空間。新的會計準則中，具有針對性的會計政策規定增加，選擇的空間更大了，不同的選擇，就決定了不同的結果，以什么政策處理會計事項，其結果就直接影響了納稅，大多數企業都會去選擇那些能節稅的會計政策，這也就造成了新會計準則對稅收帶來的必然影響。關于企業的固定資產的折舊問題，在新會計準則中的調整幅度較大，企業每年都要對固定資產的折舊年限指標、預計凈殘值指標做出復核，如果復核的結果與原估計存在差距，就要對二者做出及時的調整，調整的結果是對企業利潤產生了影響，同時也就影響到了稅收，在新準會計則中為了準確地體現存貨流轉，取消了原來的存貨計價的后進先出法，那么，對此作理論上的分析，我們認為，這對于那些庫存量大、周轉率低的企業來說，毛利率和利潤就會由此產生變化，假設市場環境正處在通貨膨脹的狀態下，當期的利潤就會出現較高的情況而影響到企業的稅收。

（二）計量基礎運用實現多元化。新會計準則全面引入歷史成本，提出了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本，可變現凈值、現值、公允價值使計量基礎實現了多元化，這種計量模式影響著每期的損益，對稅收造成影響，在五種計量屬性中，公允價值成為新會計準則體系新視點，公允價值模式的運用，真實反映出了企業資產和負債，由此帶來的企業盈利的不穩定狀態，又將影響到稅收，比如，以投資為目的房地產，如果以其公允價值代替帳面價值計價，那么，其中的差異就計入當期損益，這樣就可能使導致企業利潤數字大幅度提高，其結果是對稅收造成影響。

（三）收益計量方法的變化。在新會計準則中，對于收益的確認提出了新的要求，具體要求體現在《債務重組》、《非貨幣性資產交換》、《建造合同》、《金融工具確認和計量》等準則中，對企業核算的收益產生較大的影響。比如，在企業債務重組中，過去是將債務重組產生的收益計入資本公積，在新的債務重組準則中，可以將債務重組過程中，債權人讓步，債務人被豁免償還、減少償還負債等而產生的收益，確認為債務重組利得，計入當期營業外收入，作為利潤進入利潤表，這就直接影響了稅收。

（四）所得稅計算的變化。資產負債表債務法在新會計準則中被廣泛運用，該所得稅處理方法與原方法（應付稅款法遞延法和損益表債務法）相比要引入暫時性差異的概念，我們來看其計算的方法，在企業的規定的時期內，都要核定資產和負債的類別的暫時性的差異，其目的是適應稅率計量確認一項遞延所得稅，加上當期應納稅所得額，就構成當期的所得稅費用，從中分析我們可以看出，當期所得稅費用和遞延所得稅費用包括在其中，那么。在企業規定的時期內，被確認為企業收益的數字就包含了該時期的負債的余額、遞延所得稅資產。在企業經營模式發生改變的情況下，暫時性的差異也勢必影響稅收。

（五）擴大了借款費用資本化的范圍。新會計準則中指出，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。允許為生產大型機器設備，船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務費用)。關于借款費用資本化的規定，取消了對購建固定資產的專用借款的限制，其對稅收產生的重大影響是不容置疑的。

二、新會計準則對稅收的影響的對策

2007月7月1日起，新會計準則于在上市公司范圍內實施，上文筆者分析了其對稅收的影響，那么有什么對策來應對呢？以下是筆者的幾點觀點：

（一）稅務會計的分立。納稅調整是新會計準則對稅收的影響重要方面，其根本原因是稅務會計并沒有成為獨立的體系。這是由于會計與稅法差異的變化頻繁性導致的，很多企業結合自身利益，要求會計要能夠提供納稅籌劃的信息，對管理決策起到幫助作用。隨著新會計準則的實施，稅務會計獨立于財務會計是勢在必行的。

（二）設計稅收制度應結合會計因素。在目前稅務會計分立還不能真正實現的情況下，隨著稅制改革，我們要考慮的是調整會計和稅法差異，隨著在新會計準則的實施，我們在制定稅收制度時，特別是企業所得稅的制定，要結合稅法和新會計準則的要求，有效地降低會計和稅法的差異度，達到簡化稅制的目的，從而有效地減低成本。

（三）全面提高稅務部門的工作質量。隨著新的會計準則實施，因新會計準則和稅法差異的變化，新的要求又有待于稅務部門執法水平的提高。比如在稅收征管制度的建立上、稅收稽查工作中，都需要我們稅務部門調整稽查工作的程序和方法，反映納稅人涉稅業務的準確信息，在工作中，我們要結合納稅人不同的需求，千方百計，為納稅人提供相關的納稅的方面的及時性、準確性、針對性的相關知識的培訓和輔導。

（四）強化企業財務人員職業素養。隨著新會計準則出臺，無論是專業技能還是職業素養，都對企業財務人員提出了更高的要求，因此，企業財務人員要深入學習貫徹新會計準則，強化自己的職業素養，時時刻刻關注國家稅法的變化和要求，保證企業法納稅，以實現企業稅后利潤的最大化為目標，為企業的發展做出應有的貢獻。

總之，根據新會計準則實施，對稅收產生了重大的影響，我們應該采取相應的對策來解決目前存在的問題，努力提高稅務部門的征管及服務質量，提高企業財務人員的專業素養，減少會計和稅法的差異，使其協調一致，實現企業稅后利潤的最大化，使企業穩步健康地發展。

作者單位：吉林通匯會計師事務所有限責任公司延邊分所

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