農民合作社規范化會計制度探討

摘 要：《農民專業合作社財務會計制度》(試行)已于2008年1月1日起施行，這對促進農民專業合作社內部管理、保障社員民主權力和經濟利益，促進農民專業合作社健康發展具有重要意義。本文基于我國農民合作社在實踐過程中會計制度層面存在的缺陷問題展開探討，就合理回報、會計體系核算、內控等問題進行了深入分析并制定了規范化農民合作社會計制度實踐策略，對提升農民合作社會計制度管理實行的規范性、高效性、科學性，構建健康良好的農民合作社發展模式有重要的實踐意義。

關鍵詞：農民；合作社；規范化；會計制度

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0121-02

一、農民合作社推行會計制度層面存在的不良問題

（一）農民合作社獲得合理回報相關問題

我國農民合作社相關法律規定對于彌補虧損、公積金提取所剩的當年盈余可被視為合作社統籌分配的相關資金盈余，其分配性應依據本社總體交易額比例與成員構成進行返還，且總額返還應高于盈余可分配量的60%。制定合作社相關會計制度階段在較好延續了該法規法律的同時，進一步對分配盈余后其余部分依據公積金比例份額與出資額進行社員分配做出了明確規定。另一方面，分配盈余出資額引入分配盈余給現行會計合作社規范化管理增加了弊端性問題。這是由于我國為有效扶持農民合作社的持續科學發展，不僅會為其提供一定的稅收優惠政策與財政扶持資金，同時還寬松制定了合作社工商注冊登記政策，對于登記層面并沒有對其成員結構出資做出明確具體要求，因而也無需開展驗資。基于這一體制某些不法盈利人員便鉆空子、找熟人私下成立合作社，獲取工商部門批準的免費注冊登記資格并虛報了注冊資金達上百萬，為自身便利獲取財政、稅收扶持資金、返還盈余創造了條件，這樣一來不僅令農民合作社在會計核算規范實施層面引發了較多麻煩，同時也令合作社相關法律倡導的成員平等對勞動成果分享、個體間體現平等橫向理念產生了矛盾與背離。

（二）農民合作社核算會計體系存在的問題

農村經濟發展中合作社是一項重要的組織機構，受到我國高度關注三農問題的主體影響，其獲取了相關財政資金的大力支持。作為一種直接雇主的專門用途資金我國財政輔助主要用來支持與幫助農民合作社的不斷壯大與快速發展，在強化扶持下開展合作社農產品質量標準認證、基礎農業設施建設、營銷農產品、培訓合作社有關成員并積極推廣技術服務等業務。該類重要的合作社資金來源同我國現行他類經營性組織機構包含較大差別，然而基于該類投入資金的不穩定性，在構建農民合作社相關會計制度層面，并沒有有針對性設置會計科目，因此農民合作社在接受政府財政資金補助時，其賬面處理體現為借記銀行存款、貸記專項應付款等科目。該類核算狀況令我國相關財政補助資金無法在賬面上形成有效的農民合作社財產，同時也無法利用專用賬戶對該項資金去向進行明確反映。

（三）農民合作社顯現的內控問題

相關會計財務農民合作社體制要求，應依據合作社會計工作業務的現實需要進行會計人員的必要配備，并科學設置會計科目、編制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表，健全構建采購業務、銷售業務、存貨業務、對外投資業務、借款業務與固定資產管理等內控體制。然而基于許多農民合作社組織建設規模有限、機構設置不健全，經營管理理念有失科學性，一些創辦人員令合作社私有化、進行自負盈虧管理，將獲取財政扶持資金作為經營唯一目標，不良獲取信貸支持與稅收優惠、一人統籌管理，令農民合作社會計工作人員受控于相關負責人。在該類內控模式下農民合作社無法構建有效的內部監督與財務控制體制，進一步形成了組織負責人邊收錢邊花錢、截留賬款、收入少入或不入賬，坐收坐支、對各類捐贈款項不良挪用或不入賬。而對于依據相關要求面向社員提供的業務年度報告、分配盈余方案、處理虧損方案、會計財務報告公開等制度卻呈現出流于形式的表面化現狀，公開公布內容僅限于最終的結果，對于具體的過程則甚少涉及，一些專業化財務會計內容，農民合作社成員則無法理解看懂，因而沒能起到良好的財務監督管理效能。

二、農民合作社規范化會計制度建設更新

（一）科學明確主體資格，完善構建分配盈利體制

美國學者創設的五特征方法規定，非盈利性質的組織涵蓋非政府性、組織性、自治性、非盈利性與志愿性等特征，其中以非盈利與非政府性為基本屬性，而基于我國農民合作社財務會計體制規定可見，其具有非盈利性組織特征。然而現行參與合作社組織農民所追求的最大化利益以及經濟人等現實特征，又決定多數農民加入農民合作社組織的目標在于有效控制經營成本，實現合作社交易之上廣泛獲取盈余分配目標。由此可見分配體制是農民合作社核心靈魂，其不僅是社內交易與社員參與激勵的顯著手段，同時也是吸引非社員積極加入參與的有效制度安排。因此，我們應主體在分配體制上全面推行惠顧社員返利制度，依據組織內部分配交易額構成合作社分配收益主體渠道，并積極開展限制性資本注冊獲利分配配套政策，進而有效令農民合作社依據組織社員賬戶進行內部交易額記載，對社員展開有效的盈余分配，令每位社員均能合理、充分進行服務成果分享，并顯現橫向個體間的平等性發展局面，顯著強化合作社穩定性與凝聚力，最終實現加快推進農民合作社組織發展提升目標。同時我們還可有效通過注冊資本限制性獲利分配令社員出資額之間的差異分配作用顯著弱化，進而有效抑制負責合作社人員用虛假過量注資達到控制合作社、盈余分配等非法目標。

（二）降低會計核算管理體系中彈性內容，激發其剛性化特征

現行會計制度定位農民合作社為利用技術手段基于委托責任提供會計信息組織，因而設置一級會計科目應充分考量許多農民合作社組織機構簡單化、規模有限、會計工作人員整體素質不高、判斷能力不強等現實狀況，我們應科學構建相對富于剛性與完善性的會計核算體系，通過設立社員賬戶、非社員賬戶開展核算，令社員與相關部門明確清晰獲取合作社與社員交易方式、價格不同于非社員，令農民明晰合作社面向會員開展的服務狀況，進而有效實現對合作社服務社員的統籌監督目標，并為社員正確盈余分配打下堅實的基礎。同時對于相關政府提供的合作社資金扶持去向我們應明確令其體現于會計核算中，通過設置質量認證、培訓明細賬目于基金專項科目中等方式，對于相應發生的扶持資金支出、管理費用、經營支出、貸記現金、銀行存款等做到心中有數，使其正確反映各項專項扶持基金的現實用途，真正發揮價值化應用效益。

（三）健全構建財務管理制度，強化推進財務監管

財務管理是農民合作社各項工作的基礎和核心，抓好合作社財務管理才能保證合作社成員充分享有合作社利益和參與合作管理的民主權力，為此相關政府、單位應對其財務管理予以必要的監管與支持，通過統籌管理科學指導健全社內賬目，規范指導合作社設置資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類科目，并針對農民合作社的特點，設置一些富于特色的會計科目，如成員往來、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、應付盈余返還等科目分類明細賬，并設立非社員與社員賬戶；對社內相關法人代表及財會人員定期科學組織多元化培訓，構建合作社內控機制。同時我們應健全完善資金貨幣與流通商品管理體制，通過推行財務審批收支制度、資金管理貨幣崗位責任體制，令經辦人、審批人針對各項業務相關程序、權限、責任與控制措施科學明確。另外我們應嚴格建立票據管理體制、實現單位公章、審批人、經辦人章、理財社員小組章流程化應用、細化管理，對社員統一設立相關帳務手冊、建立完善會計檔案體制，做到專用柜存檔，分年整理、清晰收集、集中保管，進而為相關投資人、稅務單位、債權人提供可靠真實的價值化會計信息。

結束語:總之，基于農民合作社會計制度實踐運行中存在的缺陷問題我們只有科學明確主體資格、完善盈利分配體制、淡化會計核算中彈性內容、剛性化構建會計核算管理體系、健全財務管理、強化財務監管，才能規范農民合作社發展秩序、優化法制化發展環境、激發各方積極參與熱情，真正發揮農民合作社服務效能，令其最終實現財會管理體制的制度化、規范化、科學化發展，并令農民合作社成為一種常態發展機制組織，真正振興農村經濟，創設豐富的經濟效益與社會效益。

作者單位：南京市六合區供銷合作總社

參考文獻:

[1]白兆秀.提升農民專業合作社財務管理水平之思考[J].中國農業會計，2009（6）.

[2]田建勛.村帳鄉管模式問題及完善措施[J].財會通訊，2009(8).