電力行業(yè)內部審計風險的規(guī)避與防范

摘要：本文主要針對目前所存在的電力行業(yè)內部各種審計風險，逐一分析電力行業(yè)內部各種審計風險及其形成的原因，包括由于電力行業(yè)審計工作的性質、內部審計人員本身素質、電力行業(yè)內部審計機構的健全與否、內部審計人員自身的建設等內部原因形成的審計風險，也包括由于電力行業(yè)審計環(huán)境、審計的地位、領導的意識形態(tài)、被審計單位的內部控制制度的健全與否、被審計單位的誠信度、本單位領導部門的干預等外部原因形成的審計風險。針對各種電力行業(yè)內部各種審計風險對審計工作、對整個電力行業(yè)的危害性，逐一詳細地論述各種內部審計風險將如何規(guī)避與防范。包括由于電力行業(yè)審計工作的性質、審計人員本身素質、內部審計機構的健全與否、內部審計人員自身的建設等內部原因形成的審計風險的規(guī)避與防范，以及由于電力行業(yè)審計環(huán)境、審計的地位、領導的意識形態(tài)、被審計單位的內部控制制度的健全與否、被審計單位的誠信度、本單位領導部門的干預等外部原因形成的審計風險的規(guī)避與防范。最后是展望電力行業(yè)內部審計的發(fā)展前景。

關鍵詞：電力 審計 風險 成因 危害 規(guī)避 防范

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，改革開放的進一步深入，審計監(jiān)督已深入到經濟的各個環(huán)節(jié)，成為規(guī)范經濟活動不可缺少的“經濟警察”，其作用越來越顯著。但是，近年我國也出現(xiàn)了不少的審計訴訟案件，如深圳“原野”事件，北京“中誠”事件及海南的“瓊民源”事件，以及在證券市場中出現(xiàn)“銀廣廈”特大造假案，“三九醫(yī)藥”的虛假會計信息等事件，人們對個別玩忽職守的“經濟警察”的討伐聲也時有所聞，審計已面臨“訴訟爆炸”年代，所有這些都向整個審計行業(yè)，包括社會注冊會計師審計，國家審計機關審計，企事業(yè)單位內部審計等敲響了警鐘，審計風險不可避免地提到了議事日程。我們的電力行業(yè)內部各種審計工作進入了一個總結經驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、進一步提高審計質量的新階段，如何降低審計風險，規(guī)避與防范電力行業(yè)內部各種審計審計風險成為現(xiàn)代審計人員都必須面對和解決的問題。

1 審計風險的種類與形成的原因

《國際審計準則》認為，審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供的不適當的審計意見的那種風險。在審計的實踐中，根據審計風險形成的原因的不同，可以分為外部因素（審計環(huán)境）形成的審計風險和內部因素形成的審計風險兩種。

1.1 電力行業(yè)外部因素（即審計環(huán)境因素）形成的審計風險主要有：

1.1.1 國家相關的法律法規(guī)不配套、不完善導致的審計風險。

市場經濟是法治經濟，要求一切經濟行為均要有法可依。但目前我國的審計法律法規(guī)相對滯后，難以適應不斷出現(xiàn)的新情況、新問題。涉及電力行業(yè)內部審計方面的法規(guī)更是少之又少。這一情況導致電力行業(yè)內部審計人員在審計過程中必然輔以大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而這些主觀職業(yè)判斷的準確性取決于電力行業(yè)內部審計人員的業(yè)務能力與經驗，就會存在判斷失誤而產生審計風險的危險。例如：對某第三產業(yè)的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)公司有不少臨商發(fā)票是雇用民工做土建工程的，而國家法律和電力行業(yè)的規(guī)章制度現(xiàn)在又沒明文規(guī)定某類工程中民工費占多大比例，這些臨商發(fā)票是否真實合法只能由審計人員靠經驗去判斷，一旦判斷失誤，就會產生審計風險。

1.1.2 審計客體的復雜化，經濟業(yè)務內容的多樣化、多元化，也給電力行業(yè)內部審計工作帶來一定的難度，容易產生電力行業(yè)內部審計風險。例如：對某一電力行業(yè)內部集團公司的審計，它既有集團公司與外面各單位的經濟往來業(yè)務，又有相關聯(lián)的下屬各單位的各項關聯(lián)業(yè)務，錯綜復雜，給審計帶來一定難度，一旦取證不足，判斷失誤，就會形成審計風險。

1.1.3 被審計單位誠信度差，故意阻擾審計人員進行審計，有意提供一些不真實、不完整、虛假的經濟信息資料，加上舞弊現(xiàn)象日益增多，手法越來越高明，使審計人員無法深入細致地審計，造成認定不全面、不客觀，審計結論不真實而形成電力行業(yè)內部審計風險。例如：某一單位為了私設“小金庫”，制造一些虛假的工程項目，列支一些并非真實的材料費與人工費支出來套取現(xiàn)金，私設“小金庫”，對這一類虛假的信息資料的審計，一旦認定不準，形成審計結論失誤就會存在審計風險。

1.1.4 電力行業(yè)內部審計人員在審計過程中受到本單位保護主義、小集團的干擾，不能獨立地行使審計監(jiān)督的職能，對違紀違規(guī)問題不讓上報，或避重就輕，不能依法處理而形成審計風險。電力行業(yè)內審設在企業(yè)內部，“飯票”“黨票”等在單位領導手中，個別單位的內審部門無法獨立地行使審計監(jiān)督職能，有相當多的縣級市的電力行業(yè)內部審計根本就沒有設置內部審計機構，只是在政工部門或財務部門對于領導不讓報的違紀行為，審計也只能避重就輕，使電力行業(yè)內部審計風險無法避免。

1.1.5 由于本單位領導或上級單位安排審計任務繁重，工作量太大，情況復雜，難度大，要求高而又無法過細地深入調查研究，影響到審計的質量。特別是對電力行業(yè)內部單位領導的離任經濟責任審計，如果項目時間過短，應涉及到的審計領域卻無暇顧及，容易因遺漏而產生內部審計風險。

1.1.6 現(xiàn)代審計方法本身存在的缺陷，也是形成審計風險的原因。由于國際國內所普遍采用的現(xiàn)代審計方法強調審計成本與審計風險的均衡，在審計程序、審計方法上也允許審計風險的存在。例如：為了降低審計成本，審計時采用抽樣審計方法與分析性復核方法，必然導致審計結果存在一定的審計誤差，形成電力行業(yè)內部審計風險。

1.2 內部因素形成的審計風險主要有：

1.2.1 由于審計工作過程中，審計取證不充分，證明力不強，而形成審計風險。審計人員因取證不足、過程不清、引用法律不當、審計資源利用不充分而妄自下審計結論，或者在審計過程中，不加分析地套用被審計單位的自我陳述、自我檢查、自我報告、年終工作總結等，未加復檢、分析、判斷就引用，直接作為審計證據，從而造成審計結論錯誤而形成審計風險。

1.2.2 審計人員在審計過程中沒有遵循審計規(guī)范，沒有按審計程序來開展審計工作而造成判斷失誤，形成審計風險。這種風險主要是由于審計方案不周全、組織實施不銜接，使審計內容遺漏，或由于對被審計單位的一些固有風險、控制風險大的項目選擇樣本量過小，或只有樣本數量，不求樣本質量，對一些異常的事項未能引起足夠的關注，審計深度不夠而形成的審計檢查型風險。

1.2.3 由于審計人員素質參差不齊，業(yè)務水平不高，作為審計實施的主體，經驗與能力有限也會形成審計風險。專業(yè)技能與道德素質的高低，直接影響到審計質量的高低。例如：在某一項目的審計中，由于對被審計單位錯綜復雜的經濟業(yè)務認識不深，專業(yè)技能不強，對復雜問題不能作出正確的判斷，從而形成錯誤的審計結論而存在審計風險。

1.2.4 審計人員的工作責任心和風險意識不強，從而形成控制型審計風險。在審計過程中，審計人員要有極強的工作責任心，要有較強的風險意識，才能更好地規(guī)避與防范審計風險，否則，審計風險會趁虛而入，影響審計質量。例如：在審計過程中，如遇有一些錯綜復雜的業(yè)務，發(fā)現(xiàn)有異乎尋常的現(xiàn)象，要一查到底，不能毫無責任心地放棄不理，或毫無風險意識，懶得加以分析判斷，造成審計失誤。

審計風險形成的原因錯綜復雜，多種多樣。要控制審計風險，不但要對已發(fā)生的審計風險所造成的損失進行限制，更主要的是如何去避免、消除、減少風險發(fā)生的可能性，在風險未發(fā)生之前就進行規(guī)避與防范。

2 審計風險的規(guī)避與防范

審計風險的形成原因有內部因素和外部因素之分，內部因素是主動的，外部因素是被動的。要規(guī)避與防范這些審計風險，就必須關注對內部和外部因素的引導、改造和轉化，使其成為防范與規(guī)避審計風險的積極因素。

2.1 外部因素形成的審計風險的規(guī)避與防范

2.1.1 對由于國家相應配套的法律、法規(guī)不完善及滯后而形成的審計風險。除了國家在法律、法規(guī)上進一步加以完善外，還要求審計人員要提高自身的業(yè)務能力與工作水平，對一些復雜而又無法可依的事項要進行認真細致的分析研究并進行取證，作出科學的判斷，得出正確的審計結論，以避免審計風險。例如：對某工程項目審計中，對出現(xiàn)的民工費等臨商發(fā)票，作為外審部門可以到施工單位進行取證，以判斷發(fā)票的真實性；內審部門則應對工程項目進行科學分析，分析本工程的各項成本及工程量的關系，判斷民工費支出是否合理、合法。這樣才能避免審計風險，得出合理的審計結論。

2.1.2 對于由于審計客體的復雜化，被審計單位經濟活動的多元化等原因，而使審計難度增加可能造成的審計風險，也要從主觀因素上尋找突破口。在審計的前期階段，就應對被審計單位進行詳細的調查與研究，對各所屬單位與外界之間及各相關聯(lián)企業(yè)之間的各類型業(yè)務進行分析，論證要足夠，判斷要準確，論據要充分，才能避免審計風險，提高審計質量。

2.1.3 被審計單位干擾審計工作，誠信度差，提供一些虛假的信息資料，加之舞弊現(xiàn)象日益增多，手法日趨隱蔽，要規(guī)避與防范由此而產生的審計風險，就一定要建立“雙向承諾制”。明確法律責任。要求被審計單位負責人及財務負責人等相關人員作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其對其所提供的財務信息資料、壞帳、資產盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或其他一切經濟資料必須合法、合理、真實、完整，誰違反承諾誰負責任，分清責任以規(guī)避與防范審計風險。

2.1.4 對于審計人員在審計過程中受到地方保護主義、小集團干擾，對審查出的問題不讓上報或強硬要求避重就輕的，應對審計項目全過程、全方位進行質量控制，應建立與完善審計項目負責制、審計業(yè)務復檢制、審計質量追究制等內部管理制度，哪一環(huán)節(jié)哪一位負責人不讓報出審計結果或要求避重就輕的，就由哪一環(huán)節(jié)的負責人簽署意見及簽名，分清責任，避免審計風險。

2.1.5 對于由于地方政府或主管部門安排審計項目過多，工作量大，難度深，要求過高，無法過細地審計而產生的審計風險。應對有關審計項目進行分類，注意抓住重點，充分利用好有限的審計資源，在進行審計時環(huán)環(huán)緊扣，抓好審計計劃控制、審計作業(yè)控制，審計取證控制、審計報告的控制等工作。在充分權衡審計成本與效益的基礎上采取科學的抽樣審計方法，以規(guī)避與防范審計風險。

2.1.6 對于由于國際及國內普遍采用抽樣審計方法以節(jié)約審計成本，使成本與風險均衡而形成審計風險，這些審計風險的規(guī)避與防范應在盡可能范圍內減少風險，如：可以任用一些知識面廣、經驗豐富、判斷能力強的審計人員負責審計項目，既節(jié)省審計成本，又提高審計質量，規(guī)避與防范審計風險。

2.2 內部因素引起的審計風險的規(guī)避與防范

2.2.1 對于因為審計人員取證不足，證明力不強而作出錯誤的審計結論產生的審計風險，應加強對審計取證的控制。取證是審計工作的核心，審計結論的形成過程實質上就是鑒證、分析、綜合審計證據的過程。審計質量的好壞，結論的可靠與否，取決了審計論證的數量與質量。取證時應在充分考慮成本與效益的基礎上突出證據的客觀性、合法性與充分性，以達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

2.2.2 由于審計人員在審計過程中沒有按照審計規(guī)范、審計程序進行工作而形成的審計風險，應從主觀上抓起，要求審計人員抓好自身建設，多學習理論知識及提高業(yè)務工作能力，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，按審計程序開展審計工作，對整個審計過程進行質量控制，層層過關，環(huán)環(huán)緊扣，提高審計質量，規(guī)避與防范審計風險。

2.2.3 由于審計主體——審計人員自身業(yè)務素質低，工作能力不強，不能適應復雜的經濟環(huán)境審計，對難度大的經濟事項不能作出準確的分析與判斷而造成的審計風險，就要求審計人員，一定要加強自身建設，不斷地學習新的知識與文化，以適應審計工作的需要。審計部門應配備一些高質素的專業(yè)人才，并定期地對原有審計人員進行專業(yè)培訓等后續(xù)教育，以增加知識面，提高審計質量，達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

2.2.4 對于由于審計人員工作責任心不強，審計風險意識淡薄而引起的審計風險的規(guī)避與防范，則應從職業(yè)道德及風險意識教育著手。增強審計人員的風險意識是規(guī)避與防范審計風險的核心。審計人員對審計風險有了正確的認識，才能有效地規(guī)避與防范審計風險。只有全體審計人員有強烈的控制風險的欲望，搞好審計人員自身的建設，做到“五個不能:本職工作不能在我手里出現(xiàn)差錯，領導交辦的事情不能在我手里延誤，辦理的文件不能在我這里出現(xiàn)積壓，基層來辦事的同志不能在我這里受到冷落，公司的形象不能因我受到損害。”審計風險才能成為可控風險，才能將風險控制在最低限度。

2.3 規(guī)避與防范審計風險的方法多樣化

規(guī)避與防范審計風險的方法是多種多樣的，除了以上外部因素及內部因素形成的審計風險逐一剖析其規(guī)避與防范的方法外，還可以在具體的審計工作中，具體運用以下兩種方法來達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

2.3.1 運用PDCA循環(huán)法提高審計工作質量。PDCA循環(huán)法是質量管理中的一種科學有效的方法，它將質量控制分為四個階段：即：計劃、實施、檢查、處理。這四個階段不斷地循環(huán)往復。在審計工作中我們可以運用此法將制定審計計劃、審計方案，進行審計取證，形成審計結論等整個審計工作過程進行全方位、全過程的質量管理與控制，增加審計深度，在循環(huán)中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，切實抓好審計質量，規(guī)避與防范審計風險。

2.3.2 借助現(xiàn)代化辦公手段降低審計風險?，F(xiàn)代企業(yè)計算機技術應用已很普遍，有條件的單位可以將財務等部門的網絡系統(tǒng)留存審計接口，借助網絡技術對整個企業(yè)的經濟活動進行動態(tài)監(jiān)督，隨時掌握單位的經濟活動情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時改正，既省時又科學，可以降低審計成本，提高審計質量，達到規(guī)避與防范審計風險的目的。也可以將有關單位的財務報表等資料輸入計算機中，進行分析研究，以確定重點審計的對象及內容，獲取各個管理系統(tǒng)的有關數據進行分析、審計。以后要運用審計軟件，逐步實行聯(lián)網審計，做到“即時審計”，“網上審計”，既提高效率又減少人為的失誤，以達到減少風險的目的。

參考文獻：

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