上市公司會計信息披露監管體系構建研究

摘要：信息披露是上市公司用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將公司的財務變化、經營狀況以及其他各種資料公布于眾，以便投資者充分了解情況的制度。本文在分析上市公司會計信息披露監管體系存在問題的基礎上，提出了完善的對策。

關鍵詞：上市公司 會計信息披露 監管體系構建

1 會計信息披露監管概述

上市公司信息披露是上市公司向投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁。目前，投資者和社會公眾對上市公司信息的獲取，主要是通過大眾媒體閱讀各類臨時公告和定期報告。投資者和社會公眾在獲取這些信息后，可以作為投資抉擇的主要依據。真實、全面、及時、充分地進行信息披露至關重要，只有這樣，才能對那些擁有價值投資理念的投資者真正有幫助。信息披露制度是證券市場的一塊重要基石，是確保建立公平、公正、公開的證券市場的根本前提。

2 我國上市公司會計信息披露監管體系存在的問題

隨著我國經濟的發展，我國的上市公司數量不斷地增多，上市公司已經形成了以政府監管、社會監管相結合的體系，我國現行的法律在多個方面對于上市公司進行了多層次的規定。但是我國對于上市公司的監管還是存在許多的問題。我國的會計信息披露監管體系尚未健全，會計信息自產生到最終被投資者等信息需求者使用，經過了一系列的市場主體，包括上市公司、注冊會計師、證券交易所、證監會、投資者等信息需求者。在上市公司會計信息監管的過程中，上述各市場主體有著各自的權利和責任，會計信息披露的公平、公正是監管各環節相互協作的結果，缺一不可。很多證據表明，我國會計信息監管和失效已經不是單一環節的問題，整個監管鏈條都有缺陷。具體表現在以下幾個方面。

2.1 政府監管存在的問題 政府會計監管的內涵就是政府為了保護市場各參與者的利益，促進資本市場和經濟的有序發展和運轉，通過法律、經濟、行政等手段以直接或間接的方式來指導或強制會計主體進行會計信息的產生和披露的行為。近年來，我國上市公司會計監管體系從無到有，監管規范日漸完善，但是會計信息失真現象卻越來越嚴重。盡管監管部門加強了監管，但處罰的威懾力非常有限，存在政府監管的越位與缺位現象。嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規處罰效果，顯現了政府對上市公司會計監管的失靈。

2.1.1 會計信息監管制度還不完善 我國現行的各項會計監管制度到現在還有許多的盲區，還是不能很好地緊跟經濟的發展。尤其是我國的監管部門往往由于我國特有的行政制度導致我國地方的注協要受雙重領導，這樣就會導致我國的注協獨立性較差。就是因為這種注協的交叉監管的錯位，導致我國的監管制度不能完全的到位，這樣間接導致我國會計信息制度的缺失，以至于不能出現很好的責任人，致使無法實施明晰的、一貫性的監管。

2.1.2 會計信息監管現在過重于重視經濟因素，導致會計行業監管被動 我國現行的會計監管部門現在過重于經濟因素，會計監管部門為了其能夠正常運轉就會收取會費，這樣就會導致我國的監管部門因為繳納了會費而導致我國的相關部門不能按照法定的程序去監督企業的會計信息，同時在企業繳納會費以后也會加大企業的主動違規現象，它會使得地方監管部門因為要保護自己的經濟來源而加大地方的保護主義。

2.1.3 上市公司的會計信息披露監管框架有待重構 強化政府監管很重要，但完全依賴政府來監管企業的會計信息是不完全合理的，尤其是在今天這個日益復雜的市場條件下，由于政府部門的信息來源不完全性這樣就會導致政府的監管缺少科學性，尤其是對于信息變化迅速的資本市場，政府不可能對證券市場的違法違規行為了如指掌。

2.2 社會監管存在的問題 就目前我國的上市公司監管主要依靠政府以及媒體進行，社會的監管還沒有起到很好的作用，尤其是我國的會計事務所沒有很好地行駛自己的職責，我國的審計人員業務素質欠佳。自從1991年我國實行注冊會計師全國統一考試制度以來，通過考試選拔和培養了許多德才兼備的注冊會計師，為社會審計提供了后備軍。但整體來看，注冊會計師執業人員的素質并不理想，會計理論水平較差，知識結構單一，缺乏有關財務分析等方面的知識。另一方面，審計人員風險意識差，法制觀念淡薄，責任感欠缺，職業道德令人擔憂，執業質量低下。同時，新聞媒體監督市場參與者行為和執法機關監管活動的權利缺乏具體的法律條文保障，因此媒體的報道權和批評權得不到充分的法律保護。

2.3 內部監管存在的問題 企業的內部監管是由企業的董事會以及審計會組成的，他們對于企業的情況可以說相當了解，但是在實際的企業內部監管上由于其內在的經濟利益導致他們不能很好的行使自己的監管職能，這種原因歸根結底就是由于我國的內部治理結構不完善造成的。

2.3.1 監事會監管不到位 首先，企業的監理會只是對于企業的違規現象具有糾正權而沒有處罰權，這樣就會影響企業的監管。其次，《公司法》沒有規定監事會業績的評估標準，監管效果無法很好地衡量。最后，監事會在經濟上缺乏獨立性。從主觀上來講，上市公司的很多所有者認為內部審計對企業的經營活動起不了什么作用，無法給企業帶來直接的經濟利益，而且還會增加企業的成本，因而企業本身缺乏建立內部控制制度的主動性和積極性。

2.3.2 審計委員會形同虛設 審計委員會的監管作用沒有得到充分的發揮，由于我國董事會獨立性缺失，董事長與經理“兩職合一”現象屢見不鮮，使其下屬的審計委員會無法行使監管職能，形同虛設。

3 完善上市公司會計信息披露監管體系的對策

隨著我國市場經濟的逐步建立和完善，以及經濟全球化步伐的加快，會計監管越來越重要。強化會計監管并完善其體系，應采取以下措施：

3.1 界定政府監管主體之間的權責關系 由于我國會計監管法律滯后，因此對我國會計監督體制的完善，必然要建立或修改相關的法律，在法律框架內對企業會計監督權責的劃分進行重新整合。對現行的稅務、銀行、保險、證券、工商等行業的有關法律法規與會計法律、法規進行對比分析，從法律上統一會計監督權，將會計的監督權完整地授權給財政部門。唯有如此，才能系統地從法律意義上徹底界定國家對會計監督權的授權部門，達到授權與責任都清楚。同時可以在政府的領導下，成立由證券監管部門牽頭，公安、工商、法院、檢察院、財政、審計等部門參加的證券監督執法聯席會議或領導小組，統籌部署，協調打擊。

3.2 發揮中介機構的監督功能 中介機構功能的錯位，加大了信息監管的難度，目前，公司外部的審計監督主要是靠會計師事務（注冊會計師）所對上市公司出具審計報告，但是就我國目前的社會現狀看，類似“紫金礦業”“銀廣廈”等上市公司的造假事件，從一個側面反映了社會對上市公司的監督和治理并非全部有效。出現這種情況的原因主要是：會計師事務所由于利益的趨使、自身的責任感不強和對項目責任人的要求不力，在規范操作方面存在著巨大的危機，與此同時，外部對中介機構的監督機制不完善，出現問題后處罰的力度不足以在普遍程度上對中介機構形成足夠的制約。要妥善解決上述問題，保證中介機構對上市公司的監督質量，首先中介機構自身要本著對廣大投資者負責的態度，不斷提高自身的職業道德素質和執業水平；其次如果一旦中介機構在履行自身職能時出現有違職業道德或失職行為的，管理約束部門決不能姑息遷就，應加大處罰力度，通過外部監督機構的審計監督和加強外部中介機構的法律責任約束，保證上市公司會計信息披露的質量。

3.3 完善內部控制制度 強化企業的內部監管制度，明確企業的各部門之間的內在職責，強化他們的責任意識，同時加大企業董事部門的監管獨立性，尤其是董事會的經費要有企業的規章制度加以完善，避免企業的董事會因為經濟因素而不能獨立的監管企業的會計信息。