淺析我國注冊會計師的職業(yè)道德

摘要：注冊會計師是社會中介組織中的一個重要組成部分。本文針對目前我國注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及存在的問題，探討產(chǎn)生這些問題的主要原因，以此提出治理注冊會計師職業(yè)道德的對策和措施。

關鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德 誠信

會計行業(yè)的誠信與道德是檢驗會計行業(yè)社會責任和作用是否到位的重要標志，是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的安身立命之本，是會計行業(yè)發(fā)展的生命之源。

1 注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求

注冊會計師誠信的內(nèi)涵和具體要求是：恪守原則、具備能力、堅持準則、嚴格履約、保護形象。注冊會計師職業(yè)道德是對注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)責任等方面的總稱，其內(nèi)容包括三大原則即：獨立性、客觀性、公正性，三大責任：對客戶、同行及社會公眾的責任，業(yè)務競爭與承接、業(yè)務技術保障的開展、自身信譽和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護。

2 我國注冊會計師職業(yè)道德目前存在的問題

我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下，社會公信力較差。主要表現(xiàn)如下：

2.1 審計造假。主要有表現(xiàn)為：不遵守職業(yè)道德，審計報告不真實；部分注冊會計師與一些上市公司合伙造假，導致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序，導致審計造假。

2.2 無力而為。部分注冊會計師承接超越自己能力的業(yè)務，更有甚者，在工作中會計師不進行有效的指導與監(jiān)督，導致工作質(zhì)量下降，導致被審單位會計信息出現(xiàn)隱患問題。

2.3 竟爭無序。為了追求審計收入，部分會計師事務所不所采取合法的競爭手段，任意的降低收費標準；使行業(yè)和地區(qū)受到行政干預；與相關部門進行收益分成式業(yè)務合作等。

2.4 泄露秘密。部分注冊會計師有意泄露客戶的商業(yè)秘密從而謀取個人利益。

2.5 收費標準不合理。注冊會計師收費標準的主要依據(jù)是參與人員層次的高低、工作量的大小、服務性質(zhì)等，但在工作過程中，往往服務成果大小決定了收費標準，而且發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡瑥亩\取更多的收費。

2.6 執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，隨意性和依賴性往往是注冊會計師工作中的最大弊端，不能獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。

3 我國注冊會計師存在職業(yè)道德問題的原因

3.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境差。第一，我國法律不完善，處罰力度不夠重；第二，由于壟斷行業(yè)和與執(zhí)業(yè)對象的關系從而降低了注冊會計師的獨立原則；第三，嚴重失衡的會計市場需求；第四，缺乏外部壓力，市場經(jīng)濟體制建設仍在發(fā)展中，不規(guī)范資本市場的運作，不重視會計報表，導致注冊會計師的能力降低，并且缺乏職業(yè)道德。

3.2 自身原因。譬如自身素質(zhì)低、職業(yè)謹慎度匱乏、不合理的年齡結構、專業(yè)勝任能力低，受多元化利益的驅(qū)動等多個原因。

3.3 注冊會計師制度存在缺陷。我國注冊會計師制度正處于發(fā)展階段，沒有形成法制化、規(guī)范化的體制，而且缺少評價注冊會計師職業(yè)道德水準的有效機制，從而出現(xiàn)了一批不合格的注冊會計師。

4 完善我國注冊會計師職業(yè)道德的措施

完善我國注冊會計師職業(yè)道德必定要加強職業(yè)環(huán)境建設，注冊會計師的職業(yè)道德建設問題越來越嚴重，從而要求我們必須提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。

4.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境建設

4.1.1 建立法律保障，改善法律環(huán)境。職業(yè)道德是注冊會計師正常運行法律制度的社會基礎及思想基礎，遵守注冊會計師職業(yè)道德和形成規(guī)范的重要保障是提高和完善注冊會計師法律制度，強化中注協(xié)的審計責任，強化民事制裁力度，嚴懲注冊會計師的不道德行為，加快健全監(jiān)管制度，建立責任追究機制，從而通過加大不道德法律風險成本，改變其經(jīng)濟收益達到約束其行為的目的。

4.1.2 調(diào)整注冊會計師、政府和公司三者的關系。首先，政府應不干預企業(yè)的經(jīng)營方針，嚴格按照市場經(jīng)濟原則。嚴厲懲罰個別官員為了地方利益、縱容弄虛作假的行為。其次，為了讓所有者、經(jīng)營者各司其職，必須完善公司的治理結構，規(guī)范制度基礎，理順委托代理關系。這是注冊會計師道德建設的一個重要條件。

4.1.3 完善質(zhì)量控制制度。規(guī)范的內(nèi)部治理結構和客戶風險等級評價及管理制度的建立是事務所目前首要的任務之一，除此以外，還應完善質(zhì)量考核評價和獎懲制度；建立一套充分了解和評價被審計單位的制度；健全三級復核制度，并將復核人的復核內(nèi)容、要求及其應承擔的風險與利益掛鉤；嚴格注冊會計師簽名制度等等。

4.1.4 加強行業(yè)自律性和行政監(jiān)管度。首先，明確協(xié)會的職能、嚴格注冊會計師考試、建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、嚴格年檢工作等是加強行業(yè)自律性的主要措施。其次，加強政府監(jiān)管度。措施是建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄、披露制度、建立注冊會計師個人和企業(yè)的信用記錄檔案等。

4.1.5 采用公開招標方式，改變聘任制度。會計師事務所為委托單位做假賬從而謀求利益，這是當今的聘任制度容易出現(xiàn)的問題。采用公開招標方式，選聘的首要條件是會計師事務所的信譽，只要以前有違規(guī)記錄的，—律予以否定，從而保證審計工作的獨立、公正、客觀。

4.1.6 完善職業(yè)道德教育機制和考核評價機制。中注協(xié)可通過建立職業(yè)道德教育機制和信譽等級制度來提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對遵守法規(guī)、執(zhí)業(yè)水平高的事務所給予升級的獎勵，反之則給予降級的處分，并且對于連續(xù)違規(guī)或者違規(guī)次數(shù)多的達到一定程度的事務所應給予停業(yè)整頓的處理。

4.1.7 轉(zhuǎn)變會計師事務所組織形式，將有限責任制轉(zhuǎn)為合伙制。采用合伙制組織形式的會計師事務所在國外很廣泛，我國也在逐漸將這種形式擴大化，很多實例通過實施證明采用合伙制的會計師事務所比比采取有限責任制的會計師事務所辦事要公正、謹慎很多。

4.2 職業(yè)道德建設

4.2.1 提高從業(yè)人員的素質(zhì)，要從加強注冊會計師個人職業(yè)道德教育做起。表現(xiàn)有以下三點：第一，通過理論說教和實際案例相結合的方法加強在校會計專業(yè)學生的職業(yè)道德教育的重視力度。第二，建立一套強化注冊會計師職業(yè)道德的后續(xù)教育和健全注冊會計師后續(xù)教育的監(jiān)督和考核制度的體制，對于執(zhí)業(yè)的注冊會計師有很好的督促作用，對于違規(guī)的注冊會計師應強制接受職業(yè)道德后續(xù)教育。第三，為了增強社會公眾的自我保護意識，并促進注冊會計師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平的提高，應加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的宣傳。

4.2.2 提高執(zhí)業(yè)水平。由于注冊會計師從業(yè)范圍極廣，設計眾多的行業(yè)，因而扎實的理論知識和較寬的知識面是注冊會計師客觀上必須的。這就要求注冊會計師不斷的學習新的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識、新技能，并能熟練的運用于工作中，不斷提高自己的職業(yè)水平才能具備這些知識。健全以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務所為主體的分層次培訓體系是我們首要工作的一部分，其次，為了使執(zhí)業(yè)人員的培訓科學的、有組織的進行，因此我們應充分利用國家會計學院的培訓資源。從而達到加強加強注冊會計師專業(yè)知識和技能的培訓，提高職業(yè)水平的目的。

4.2.3 職業(yè)道德建設與國際接軌

職業(yè)道德建設的加強、國際化戰(zhàn)略的實施及國際化發(fā)展的需要，這些都要求我國注冊會計師必須在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢。

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