近期政策解讀

近期政策解讀

1．“購置稅控設備費用可抵減增值稅”政策相關解讀

近日，財政部、國家稅務總局發布了《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）。該文件延續了國家稅務總局《關于轉發〈國家發展改革委關于治理和規范企業納稅環節相關收費問題的通知〉的通知》（國稅函[2011]382號）相關政策，減少推行防偽稅控系統給納稅人帶來的額外負擔。

財稅[2012]15號文件規定，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用（以下簡稱設備費）以及繳納的技術維護費（以下簡稱維護費）可在增值稅應納稅額中全額抵減。該規定加大了優惠力度，納稅人應對相關變化予以關注。

專用設備價稅合計全額抵減增值稅

財稅[2012]15號文件規定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。

增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

此前，國家稅務總局《關于推行增值稅防偽稅控系統若干問題的通知》（國稅發[2000]183號）規定，企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備發生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。即只是購買增值稅防偽系統專用設備和通用設備的稅額可以抵扣。

與原規定相比，財稅[2012]15號文件擴大了抵減范圍，不僅稅額可以抵減，價稅合計均可抵減。

技術維護費也可抵減稅款

財稅[2012]15號文件規定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

抵減的限制條件

時間限制：可以抵減的費用是指2011年12月1日以后購入的增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）而且是初次購買的，方可全額抵減。對于技術維護費，同樣規定是增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費方可抵減。

憑證限制：增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該條規定明確了企業購置稅控專用設備支出及繳納的技術維護費，只能扣除一項，不可重復扣除。

抵減額需規范申報

財稅[2012]15號文件對上述兩項全額抵減的費用如何正確申報作了相關規定：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》第十一欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十欄“本期應納稅額”時，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

此次設備費盡管明確為初次購買才可以享受抵減增值稅稅額的政策，但是財稅[2012]15號文件強調“納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換”，也就意味著3年之內無須納稅人再次購買。

2．企業所得稅匯算清繳“稅前扣除”政策相關解讀

又到了一年一度的企業所得稅匯算清繳期。為使納稅人更好地了解該方面的相關政策，結合企業申報中發現的問題，對企業所得稅匯算清繳前常見的扣除政策進行梳理，為企業解惑。

非金融企業借款利息支出可部分扣除

與原規定相比，財稅[2012]15號文件擴大了抵減范圍，不僅稅額可以抵減，價稅合計均可抵減。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，“非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。”國家稅務總局2011年第34號公告對上述規定做了進一步明確。首先金融企業的范圍指經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。其次“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。最后企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同時本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況，企業以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。

企業合理的工資薪金支出準予扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。所稱合理工資薪金是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

具體判定標準，應從以下幾個方面掌握：1.企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；2.企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；3.企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4.企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。5.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

預提利息需提供有效憑證方可扣除

根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業所得稅應納稅額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業支付境外母公司商標使用費可扣除

根據《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法。

工傷賠償金可以稅前扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時企業所得稅法實施條例第二十七條也規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

3．“營改增”中會計處理的相關解讀

上海市營業稅改征增值稅試點工作已經有序開展數月，近日，上海市財政局就“營改增”中的會計處理問題進行了權威解答，特輯錄之，供企業參考。

問：本市營業稅改征增值稅試點有關差額征稅如何進行會計處理？

答：請依據《關于上海市營業稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會〔2012〕8號，以下簡稱“《通知》”）的規定進行會計處理。

問：試點納稅人中的一般納稅人提供應稅服務時，如何進行會計處理？

答：試點納稅人中的一般納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

問：一般納稅人接受應稅服務，按規定可以實行差額征稅的，如何進行會計處理？

答：試點納稅人中的一般納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

問：小規模納稅人提供應稅服務，如何進行會計處理？

答：試點納稅人中的小規模納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

問：小規模納稅人接受應稅服務，按規定可以實行差額征稅的，如何進行會計處理？

答：試點納稅人中的小規模納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

問：如企業已在《通知》發布之前進行會計處理，且其處理不同于《通知》的規定，該如何進行調賬？

答：《通知》自2012年1月1日起執行。在2012年1月1日至2012年1月30日（《通知》發布之日）期間發生的經濟業務，應按照《通知》規定進行會計處理。未按照上述規定進行處理的，應進行會計差錯更正。