中國物聯網產業財稅政策體系的構建研究

姚宏偉

(黎明職業大學，福建 泉州 362000)

物聯網作為物與物、人與物、人與人全面互聯創新的網絡載體，是基于互聯網基礎上延伸與擴展的物物相連互聯網絡，以實現物品與信息化產業的相互協同發展.物聯網作為全球信息通信行業中的萬億元級新興產業，至2020年，全球接入物聯網的終端將達到500億個[1].同時，以智能化、低消耗、高效率為特征的物聯網產業已成為全球共同認可的產業發展領域，也是我國戰略性新興產業的重要組成部分，是引導未來經濟社會發展的重要新生力量，對我國經濟社會全局和長遠發展具有重大的引領帶動作用[2].為加快培育和發展物聯網新興產業，必需運用國家宏觀調控政策支持與促進集知識技術密集、資源消耗少、成長潛力大、綜合效益高于一身的物聯網產業，對于推進產業結構升級，加快經濟發展方式轉變，建設現代產業體系無疑具有重要的戰略意義.因此，文章基于財稅政策的視角具體研討我國的物聯網產業發展，以豐富與充實物聯網產業發展的財稅政策理論與實踐.

1 物聯網產業與財稅政策的相關性

物聯網產業作為區別于其他新一代信息技術的戰略性新興產業，自身具有獨特技術和產業經濟發展的特性.從自身技術看，既具有創新性強、產業鏈長、幅射面寬、應用性廣、附加值高、帶動力強的基本特征，同時又具有新興特性和外部性經濟屬性.從產業經濟看，物聯網作為近年迅速興起的朝陽產業，我國與全球同樣處于產業發展的幼稚期，其產業基礎薄弱，核心技術受制于他人，物聯技術標準體系尚未建立，產業市場機制不健全等，嚴重制約著物聯網新興產業的可持續發展.依據公共產品理論，物聯網產業作為基于信息技術在物與物之間的深度拓展與運用，是最具有信息技術戰略意義的新興產業，其研發創新所形成的新技術、新技能、新知識具有公共產品特性，在其產業發展進程中所必需的諸如法律保障、政策激勵、市場機制、服務體系以及產業基礎設施建設等外部產業環境，同樣具有顯著的公共產品特性.依據經濟學外部性理論，由物聯網引發所帶來的公共產品具有十分明顯的正外部屬性，由信息化與工業化交織融合形成的智能化，不僅帶來新的信息技術變革，推進社會進步，提升公共服務水平，而且深遠改變和影響了民眾的生活方式，具有良好的社會效應和正的外部經濟性.然而，物聯網具有外部性公共產品的經濟效益與社會效益的外在化，易造成產品供給不足、產業效率低下、資源未優化配置的缺陷與弊端，極大制約和影響了物聯網產業的健康、快速發展，客觀上迫切需要國家運用各種宏觀調控政策工具矯正由于物聯網公共產品外部性所造成的缺陷，迫切需要政府運用一系列宏觀調控政策支持與激勵物聯網產業的強勁發展，且物聯網是一項復雜的社會工程，它的發展需要社會各界的廣泛支持.[3]根據公共財政理論，財稅政策作為政府重要的宏觀調控杠桿工具，以其靈活、直接、主動、剛性的宏觀調節方式，對優化物聯網產業資源配置，推動產業結構調整，調控產業經濟活動，其作用重要和凸顯[2]，能夠靈活利用財政補助、稅收優惠等財稅政策促使物聯網產業由效應外在化向外部效益的內部化根本轉變，進而實現物聯網私人產品經濟效應和社會產品效益的趨同性，最終促進與激勵物聯網產業的持續、快速發展.

2 物聯網產業財稅政策的制約因素

自1994年稅制改革以來，我國支持物聯網產業發展的財稅政策僅僅集中分布在流轉課稅、所得課稅、財產課稅和行為課稅等5個稅種的稅收優惠政策之中，其中企業所得稅是扶持物聯網產業發展內容最多、力度最大的稅種.但其激勵內容零星分散、內容不完整、針對性不強、激勵力度不足，存在諸多的制約因素，具體而言：

(1)現行物聯網產業財稅扶持政策內容不完整，對產業的調節作用發揮形成制約.首先，從優惠政策調控手段看，大多以產業(企業)經營結果體現的事后利益讓渡的直接優惠稅收政策為主，而基于激勵產業(企業)生產經營活動稅前優惠的間接優惠稅收政策極少， 呈現出現行稅收優惠政策調節手段單一的經濟特征.其次，從財稅政策激勵內容看，現行稅收優惠政策僅僅局限于軟件產業和集成電路產業兩大物聯網高新技術產業方面.然而，包括高端傳感器、MEMS、智能傳感器和傳感器網節點、傳感器網關、超高頻RFID、網絡通信、有源RFID(無線射頻技術)和RFID中間件產業等感知端制造產業，以及系統集成和開放性平臺技術，核心控制芯片，組網和協同處理，短距離無線通信技術，海量數據管理和挖掘等集成服務業的財稅優惠政策內容沒有制定與體現，而且，物聯網產業的應用創新本身在現行稅收優惠政策體系中無法認定為新技術、新工藝、新產品，物聯網企業也很難被認定為高新技術企業，因而現行稅收優惠政策就無法很好地作用于物聯網產業各種創新的關鍵環節和關鍵領域.[4]致使我國物聯網產業的財稅政策不完整、不全面.第三，現行物聯網財稅政策激勵力度不足.我們知道，物聯網產業的發展既需要芯片商、傳感設備商、系統解決方案廠商、移動運營商等上下游企業的有機配合，又需要廣播電視、電信移動、交通運輸等行業的通力合作，共同推進物聯網信息化、智能化交通系統的建立.通過三網(互聯網、廣電網、電信網)的融合，產業鏈的延伸才能加速物聯網的普及和產業化.而財稅政策在支持物聯網上下游產業和信息傳輸企業持續發展方面沒有深度的激勵措施，反而對廣播電視、電信移動、交通運輸等行業(企業)等征收包括增值稅、營業稅和企業所得稅等各種稅收，極大制約了物聯網業的發展.

(2)物聯網產業稅收負擔沉重，制約其可持續發展.物聯網產業作為國家的朝陽產業和戰略性新興產業，不僅鮮有專門鼓勵其發展的稅收優惠政策，相反，其稅收負擔卻十分沉重.一是從征收稅種看，針對物聯網產業(企業)的征收主要有增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、城建稅、教育費附加等至少11個相關稅種(費)，其中增值稅和企業所得稅是征收內容最多、稅負最重的稅種；二是從衡量稅負輕重的征收稅率看，物聯網企業的稅率水平一般在5%至25%之間，其中企業所得稅的稅率高達25%；涉及物聯網企業的營業稅稅率盡管只有5%，若考慮物聯網企業在產品研發進程中自身承擔由銷售方轉嫁而來而向政府購買的土地使用權，以及向其他單位或個人購買的專利權或非專利技術等特許使用權無形資產，其營業稅由5%提高到13%的高稅率水平；[5]三是從行業稅負率看，以物聯網產業與交通運輸業為例，2010年運輸業的總體稅負率為22. 31%，而物聯網業的總體稅負率高達31. 43%.其中：運輸業營業稅和企業所得稅稅負率分別為11.63%和20.37%，而同期的物聯網業營業稅和企業所得稅稅負率分別為13.64%和23.46%.[2]由此可見，現行物聯網產業的稅收負擔明顯高于傳統產業，極大制約了物聯網新興產業的快速發展.

(3)物聯網高新技術企業的認定條件高，研發扶持不足，制約其享受稅收優惠政策.一方面，依據國家2008年發布的高新技術企業認定辦法，須滿足研發、資本、人才等六大方面的高標準條件，其中：企業必須滿足擁有核心技術自主知識產權和企業自身研發費用總額占全部研發費用總額的比例不得低于60%兩大條件.由于物聯網產業在我國屬于新興產業和幼稚產業，目前以從事物聯互通的中小企業為主體，而這類企業由于自身規模和經營實力的制約，難以達到國家高新技術企業的認定標準，導致絕大多數物聯網相關企業無法享受到國家優厚的稅收優惠政策.

另一方面，物聯網產業技術研發牽涉到傳輸通信、運算處理、傳感感知等技術研發創新領域，而現行稅收激勵政策僅在物聯產品技術研發活動的最終階段才給予營業稅減免和企業所得稅研發加計扣除的稅收優惠.殊不知，物聯網業發展是一個多技術和多品種的系統工程，而現行財稅優惠政策沒有體現對物聯網產品研發初期和研發中期(過程)兩個活動階段的扶持激勵內容，即缺乏對真正需要支持物聯網業研發活動本身及研發全過程給予必要而及時的財政補貼和稅收優惠政策扶持.

3 構建我國物聯網產業財稅政策激勵體系的思路

2010年10月，《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》(國發〔2010〕32號)中提出，加大財稅支持力度，建立穩定的財政投入增長機制，制定完善促進物聯網等戰略性新興產業發展的財稅激勵政策.[6]基于此，政府應優化和完善現行物聯網產業財稅政策，提高扶持的針對性和有效性.

(1)建立和完善我國物聯網產業財稅優惠政策體系.鑒于政府財稅政策支持力度畢竟有限，這就需要充分運用財稅政策的引導、激勵機制更多地體現發揮社會資本的投資作用.一是在產業風險投入方面，物聯網產業在應用創新過程中呈現高投資投入、高經營風險、高利潤收益的特點，亟需財稅政策有效引導與鼓勵社會民間資本的投入.在財政政策上，政府擬設立“物聯網產業風險投資基金”，專門對民間資本投資于物聯網產業和傳感產業給予必要的財政補助與獎勵；在稅收優惠政策上，物聯網創投企業的股權投資于中小高科技企業，對投資2年以上的，給予其創投股權投資額70%的當年抵扣企業應納稅所得額，以降低其創投風險.二是在產業基礎項目方面，企業將獲得的稅后投資利潤再次投資物聯網產業中的研發實驗、研發設備、信息網絡、數據運算處理等基礎項目的，或者增加企業的注冊資本金，且經營期在5年以上的，給予其50%至100%不等的再投資退稅；三是在物聯網產業集聚方面，以物聯網產業園(試驗園)區為載體，實施產業規模集群發展，除給予園區內企業減按15%的優惠稅率征收企業所得稅外，對涉及軟件產品和集成電路的物聯企業，實施增值稅即征即退政策；新辦物聯網生產企業自獲利年度始，實行前2年免征，后3年減半征收企業所得稅的優惠，同時其物聯網生產經營設備的折舊年限可實施加速折舊，最短可縮短為3年.四是在產業稅收優惠手段運用方面，鑒于間接稅收優惠政策具有激勵產業發展持久、富有彈性、利于調整產業結構等諸多優點，應借鑒發達國家的成熟經驗，多采用利于企業經營行為稅前優惠的間接稅收優惠政策手段(投資抵免、加速折舊、稅項扣除、成本扣除、稅收抵免等)，少運用企業經營結果利益讓渡的直接稅收優惠政策方式(免稅、減稅、起征點、免征額等)來激勵物聯網產業發展.

(2)完善物聯網產業自主研發創新的財稅政策.物聯網產業作為一種新技術、新知識緊密融合的信息技術新興產業，其發展絕然離不開科技創新和科技進步的強有力支撐.這是因為科技含量高的物聯網業才能有效克服物聯網企業生產經營活動引致的負外部性.所以，實行支持物聯網產業自主研發創新的財稅政策，發揮財稅政策的杠桿作用，貫穿于物聯網產業的自主研發投入、技術研發、技術成果轉化推廣等各個自主創新階段.特別是積極引導社會上更多的企業與科研單位把資金和技術投入到物聯網研究推廣上面，推動物聯網短期內在我國形成規模并產生示范效應.[3]首先，在產業研發投入階段，運用財稅補貼政策，結合物聯網重大科技項目政府提供無息、低息和貼息貸款財政政策；對研發投入的儀器設備，可縮短固定資產折舊年限或實施加速折舊，同時物聯網企業形成的無形資產給予一次性扣除的優惠待遇；向國外進口的技術和設備投入物聯網產業用于生產應用和技術研發的，給予免征關稅和進口環節的增值稅或營業稅，減輕其研發成本；社會資本投入物聯網業的研發支出，其資助支出當年可在企業所得稅中據實稅前扣除.其次，在產業技術研發階段，對于企業從國內外購進用于基礎研發的專利技術、非專利技術、土地使用權等無形資產，準予增值稅進項稅額抵扣，以減輕物聯網企業的稅收負擔；社會民間機構或個人捐贈給企業與科研院所用于“產學研”合作目的的，其捐贈額給予稅前全部扣除的企業所得稅優惠；物聯網企業將未分配利潤用于自身技術研發，且投資在3年以上的，給予再投資退稅的優惠.第三，在產業技術成果推廣階段，擴大現行稅收優惠范圍，給予物聯網高新技術企業和科研院所轉讓與物聯網相關的技術開發、技術轉讓、技術服務等所得和收入，免征企業所得稅和營業稅；符合國家創新條件的物聯網企業，轉讓技術設備、技術專利的準予稅收抵免，以激勵企業實施技術改造，加速技術創新；以新技術、新材料入股的物聯網企業，給予其縮短無形資產最多2年攤銷年限的同時，再給予其享受稅項抵免的優惠待遇，以加速物聯網產業應用研發技術成果的轉讓.

(3)構建物聯網產業核心標準體系保護與激勵并重的財稅政策.物聯網“十二五”發展規劃明確提出，至2015年，我國物聯網要在關鍵標準研究與制定方面取得明顯成效，攻克一批關鍵核心技術，構建較為完善的物聯網產業標準體系.[7]鑒于此，充分發揮財稅政策的引導與促進作用，建立健全符合中國國情和具有中國特色的支持物聯網產業核心標準體系的財稅政策.一方面，在物聯網產業標準體系保護方面，對具有自主知識產權、自主品牌和國際競爭力的物聯網企業，在財政政策上政府給予一定的財政補貼，同時給予無償貼息貸款資助.在稅收政策上免征營業稅和企業所得稅；對企業嚴格按照國家物聯網相關標準化實行的生產與服務，以及強化物聯網產品質量監控體系的，給予其費用扣除、投資抵免、加速折舊、出口退稅等一系列間接稅收優惠來激勵我國物聯網企業加大實施標準化建設.另一方面，在物聯網產業標準體系激勵方面，物聯網企業實施應用示范帶動標準研制體系，并加以推廣所形成的所得和收入可免征企業所得稅和增值稅；企業制定智能傳感器、超高頻和微波RFID、傳感器網絡、M2M、服務支撐等關鍵技術標準所須支出的成本，準許在企業所得稅稅前據實扣除；企業研發并制定物聯網標識和解析、應用接口、數據格式、信息安全、網絡管理等基礎等共性標準所形成的費用，按照制定研發費用的80%加計扣除.此外，國家應加大物聯網產業技術缺乏接口的標準化和數據模型的標準化的扶持與激勵力度.企業制定這兩方面標準得到國家認可的，除給予政府財政補助外，在稅收優惠政策上允許稅前成本扣除.若形成無形資產的，按照無形資產成本的200%予以攤銷；若未形成的無形資產可計入當期損益，在現行稅法規定據實扣除的基礎上，可按照標準研發費用的100%加計扣除.進而運用稅收調控政策促進我國物聯網產業一系列具有推廣價值應用標準的形成，以更好地激勵我國物聯網企業搶占產業的制高點.

參考文獻：

[1]李樸民.物聯網成國家重點發展戰略性新興產業[N].第一財經日報，2010-06-24(5).

[2]劉玉廷.全面推進我國物聯網快速健康發展[N].中國財經報，2011-09-06(7).

[3]楊永志，高建華.試論物聯網及其在我國的科學發展[J].中國流通經濟，2010(2)：46～49.

[4]詹正華.支持“物聯網”建設發展的稅收政策研究[J].稅務與經濟，2011(1):70～75.

[5]蔣震，梁軍.促進戰略性新興產業發展的稅收政策[J].稅務研究，2010(8)：8～12.

[6]國務院.關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定[Z].2010-10-10.

[7]工業和信息化部.物聯網“十二五”發展規劃[Z].2011-11-28.