ERP環境下中小企業內部會計控制研究

浙江長征職業技術學院 康杰

ERP環境下中小企業內部會計控制研究

浙江長征職業技術學院 康杰

內部會計控制對企業來說十分重要，其不但可以改善企業的會計信息質量，還可以加強企業防范風險的意識，規范企業的經營管理活動，提高企業的經營效率，保護企業的資產。本文將從中小企業內部會計控制存在的問題出發，結合ERP對企業內部會計控制的影響來探討中小企業加強內部會計控制的策略，創新中小企業內部會計控制，提高中小企業的核心競爭力。

ERP 內部會計控制 策略

2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。連同2008年發布的《企業內部控制基本規范》，標志著我國已經基本建立了一個適應我國國情和企業實際情況，與國際接軌的中國企業內部會計控制規范體系，內部會計控制的進一步規范和制度建設已經成為我國企業經營管理活動的重點。企業ERP系統是以信息技術為基礎，現代管理思想為指導，將企業經營、生產和財務管理等活動與企業供應鏈管理有效整合的管理平臺，ERP系統已經成為現代企業管理的時代標簽，也反映了企業信息化的程度，是企業合理利用和調配資源的重要基礎，反映了企業追求利益最大化的要求，ERP系統已經成為企業在知識經濟時代生存和發展的重要基石。信息時代ERP也必將對我國企業內部會計控制產生深遠的影響。在ERP環境下，中小企業由于資金、管理等方面的原因在激烈的市場競爭中處于劣勢，在經營管理中面臨更多的困難和問題。在企業內部會計控制方面中小企業也存在很多不足的地方。

1 ERP環境下中小企業內部會計控制存在的問題

1.1 企業管理者不重視內部會計控制，存在認識上的誤區

我國的中小企業有相當一部分是家族企業，企業的組織結構比較簡單，實行垂直管理模式，企業的權力高度集中，往往都是由一個人說了算，各種指令由企業經營者統一下達并能夠快速執行，因此，中小企業的管理者認為沒必要在企業實行內部會計控制，節省人力物力。另一方面，中小企業的資金和人力資源有限，為了節省成本大多沒有設置內部會計控制工作崗位。此外，中小企業的經營者在企業內部會計控制方面還存在認識上的誤區，認為內部會計控制就是對企業經營的成本、資金進行控制，對企業的經營業績沒有多大的作用，導致內部會計控制起不到應有的作用。還有一些中小企業管理者為了達到某些目的不擇手段、造假賬，無視會計法律，使會計控制形同虛設。

1.2 缺乏完善的企業內部會計控制體系

社會的進步使得一些中小企業逐漸意識到企業內部會計控制對企業的重要作用，逐步建立了企業內部會計管理制度。雖然中小企業取得了一定的進步，但是其所建立的內部會計控制制度仍缺乏科學性，存在缺陷，起不到根本性的作用。大部分中小企業仍然使用傳統的企業管理模式，在財務管理方面只注重事后控制，沒有認識到事前預防才是解決問題的根本所在，缺乏自我防范體系，在經營管理過程中一旦出現會計違規行為只有等待懲罰，造成了企業成本過高等問題，內部會計控制起不到應有的作用。

1.3 人才缺乏，員工素質低

中小企業在用人方面大多只注重忠誠度而忽視才能，特別是家族式企業，大多關鍵崗位由親屬擔任，企業經營管理者在思想上沒有重視和尊重人才，缺乏綜合素質高的會計人才。另一方面，中小企業在發展過程中員工的素質偏低，業務水平和文化水平都不高，企業經營者在業務發展需要的時候就從社會招聘人員，人員素質參差不齊。特別是會計人員，極易造成會計信息失真問題，給企業內部會計控制帶來隱患。

1.4 內部會計控制不規范，缺乏有效控制

1.4.1 普遍存在會計信息失真現象

會計信息失真的表現主要為會計信息造假，也叫做假賬，主要是會計人員在利益的驅動下違反會計規定，虛報經濟指標而發生。中小企業由于缺乏專業會計人員，管理者不重視會計基礎工作，會計人員主管判斷失誤或業務水平低、工作不負責導致賬目不清、偽造會計憑證的現象時有發生。

1.4.2 企業資產的安全系數低

中小企業大都沒有制定完整的資產管理體系，對現金、固定資產管理不嚴，造成資產流失或資金不足。另一方面，中小企業的應收賬款周轉一般都比較緩慢，使得貨幣資金周轉困難。這主要是中小企業在發展過程中為了促銷大都采取賒銷政策，對賒賬管理不嚴，盲目性比較大，收款的風險也隨之增大，極易形成壞賬、死賬，影響了企業的發展。

1.5 缺乏有效的監督機制

經過幾十年的發展，我國已逐漸形成了比較完善的政府和社會監督并存的企業外部監督體系，對約束企業的會計行為起到了很大的作用。但是中小企業由于成本、人才等方面的制約，很少設置有內部審計部門，國家企業外部監督體系對中小企業幾乎起不到作用。中小企業在發展過程中即使意識到內部會計控制的重要性而設立了內審部門，但得不到應有的重視與支持，內審部門的獨立性比較差，在履行職能過程中不能充分發揮其作用，缺乏有效的監督機制，內部監管形同虛設。

2 ERP環境下完善我國中小企業內部會計控制的策略

2.1 重視企業內部會計控制，制定財務標準，確保會計信息的真實性和完整性

由于ERP系統涉及到企業的方方面面，實現了企業的信息化管理，在企業的經營管理過程中運用了先進的信息技術對物資進行編碼，搜集和定義了各種物料的屬性，企業的財務標準有了很大提高，規定了一套科學、準確的企業會計科目，對企業涉及基礎會計、會計核算等會計業務進行了科學規范，保證了會計信息的真實性和完整性。

2.2 培養熟悉ERP系統的會計控制人才

隨著我國社會經濟的快速發展，企業的財務管理也逐漸與國際接軌，對會計人才的要求也越來越高，會計人才不僅要精通業務，還要具有一定的國際會計知識，需求結構也逐漸發生了變化。目前，為了加強與國際間的會計業務往來，我國正在逐步建立與國際接軌的企業會計準則和會計體系，國際會計準則對企業會計核算業務提出了更高的要求，難度也比現行的會計準則更大。因此，為了進一步完善我國中小企業內部會計控制，規范中小企業會計核算行為，在當前和今后相當長的一段時期內，要把建設一支熟悉ERP系統、業務水平高、綜合素質高和具備國際會計準則知識的會計人才隊伍為重點，提升中小企業內部會計控制實務水平，盡可能減少中小企業會計信息失真，提高財會人員的素質，為企業將工作重點由會計管理轉向管理會計打下良好的基礎。

2.3 創新思維，不斷完善ERP環境下中小企業的內部會計控制制度

創新是人類發展不竭的動力。中小企業要在激烈的競爭環境中取得競爭優勢，必須要更新觀念，再進一步到管理思維上的創新，有了新思維的創新作為基礎并付之行動，才會有創新的管理。創新的管理是中小企業實施內部會計控制最具有活力和生命力的因素，也是中小企業實施內部會計控制力量的源泉。ERP環境下，中小企業會計活動的內部環境和外部環境、管理方式都發生了很大的變化，各個會計流程都實行計算機操作，會計信息的原始數據統一由業務部門進行采集和審核，并進行相關會計操作，會計信息從業務模塊轉移到財務模塊，通過ERP系統自動生成會計憑證，整個過程的完成使得企業會計監督的重點轉移到業務模塊，需要在會計信息的源頭上控制其真實性、完整性和質量。因此，對中小企業來說，要在ERP環境下及時完善內部會計控制制度，及時發展會計核算過程中出現的問題、解決問題，建立起內部會計控制防范體系，減少企業經營風險。在ERP環境下，中小企業除了建立嚴格的內部會計控制制度外，還要根據企業所處的環境和實際情況，制定合理的適合在ERP環境下運行的財務模塊和其他業務模塊的內部會計控制的制度。這就需要中小企業對傳統的會計管理制度進行改革和創新，對ERP環境下的中小企業內部會計控制制度有所創新，這也是中小企業建立現代企業管理制度必經的歷程。在ERP環境下，中小企業建立一個暢通、高效的會計信息溝通制度，可以使中小企業實現會計信息共享，使企業內部會計控制在控制的過程中不斷地完善與充實。

2.4 實行內部會計控制事前、事中、事后控制相結合，建立完備的內部會計控制體系

中小企業在逐步建立完善的內部會計控制制度的同時，要注重內部會計控制的監督機制。在ERP環境下，企業內部會計控制是一項系統工程，其中的任何一個環節都不能忽視，是一個事前、事中和事后的全面控制過程，應將內部會計控制的事前、事中和事后相結合，完善中小企業的內部會計控制制度。內部會計控制事前控制主要包括預算和授權的控制。預算控制使得企業在發展會計業務時，ERP系統能夠自動將經濟業務的實際情況與制定的預算目標比較，如果會計業務與目標的業務操作不符合，則對業務進行否決或交給企業決策層決策；授權控制則是系統管理員根據企業的實際情況，對系統使用人員根據其工作崗位設置相應的操作權限以及對會計信息的查詢權限，保證會計信息的安全性。

3 結語

ERP環境下，中小企業的內部會計控制已經逐漸由財務管理向財務內部控制轉變。在新的形勢下，中小企業要不斷創新管理理念，要創新企業內部會計控制，實現企業信息化管理，在激烈的市場競爭中取得競爭優勢，只有將ERP與企業管理緊密地結合在一起，才是中小企業實現有效內部會計控制的有效途徑。

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1005-5800(2012)06(a)-145-03作者簡介：康杰(1980-)，女，吉林省雙遼縣人，講師，會計師、經濟師，碩士，主要從事會計理論與實務、公司理財，企業內部控制，高等職業教育研究。