醫藥連鎖企業成本管理與會計核算模式創新研究

潘宇斌 肖 序

一、當前醫藥連鎖企業成本管理及會計核算現狀

（一）醫藥連鎖企業成本管理現狀

1、成本核算不夠細化，總部對各連鎖店的成本管理不到位。由于醫藥連鎖企業經營的商品品種多、數量大，各分店數目多且位置分散，會計核算工作繁瑣難以做到比較細致。會計核算的粗化必然弱化了總部財務機構發揮的協調管理職能。

2、會計電算化手段在企業成本管理中沒有得到普及運用。雖然一些企業進行了先進成本管理方法的試點，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，不能適應醫藥連鎖市場發展的要求。從被調查醫藥連鎖企業情況看，采用目標成本法、計劃成本法、標準成本法等現代成本管理方法很少，大多數醫藥連鎖企業仍沿用傳統成本法。

3、醫藥連鎖企業成本核算人員的整體素質不高。成本核算人員的素質直接決定著企業成本核算水平的高低。目前，仍有部分連鎖企業工作人員工作的隨意性較大，沒有嚴格按照相關規章制度進行操作，導致成本核算的相關數據失真，不能及時、準確進行成本核算。

4、醫藥連鎖企業成本價格管理機制不靈活。各連鎖門店商品折扣、削價的權限集中在總部，由總部發出調價通知單交連鎖門店去執行。但通知單下發后，總部卻無法組織人力對調價商品進行盤點，以監督各門店執行情況，而各連鎖門店通常又沒掌握成本價格資料。這種成本管理辦法使總部對調價商品數量難以控制，進而造成各門店成本價格核算失控。

5、成本費用預算控制缺失。總部與門店的成本費用支出未實行預算管理，未作為經營指標將其列入預算控制，總部對各連鎖門店的成本費用支出考核失控，對超出范圍或額度的成本費用難以實行逐層報批程序。另外，總部的物流配送成本居高不下，商品配送不到位，庫存結構調整明顯滯后，使醫藥連鎖企業統一進貨、降低商品采購費用、提高單品種毛利等優勢沒有得到充分的發揮。

（二）醫藥連鎖企業會計核算現狀

近幾年，醫藥連鎖企業發展非常迅速，連鎖經營的規模越來越大，數量也越來越多。然而，很多醫藥連鎖企業的會計核算水平并沒有隨著企業的發展而提高。

1、很多醫藥連鎖企業仍實行售價核算，將所有庫存商品的毛利均放在“商品進銷差價”科目中進行核算，月末一次性地計算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利，雖核算簡單易行，但容易產生管理盲區。商品短少時虛報數字，用調整商品的賬面售價來彌補總額；出現商品溢余時，則設法隱瞞不報，乘機侵占公司財產。

2、會計核算隨意性較大，難以真實反映總部、各分店經營成果。

醫藥連鎖企業經營的商品品種多，數量大，對藥物批號及有效期的要求高，核算中的毛利不能按單品銷售所產生的毛利之和計算，而是通過商品綜合差價率結轉成本得到。由于綜合差價率是商品的進銷差價同進貨售價金額之比的加權平均數，受商品當期進貨品種的影響很大，因此它不能如實反映進銷差價率及毛利，只是一個近似數。而且，運用綜合差價率公式計算商品毛利時必然產生較大誤差，經營成果難以真實反映。

3、會計核算滯后醫藥連鎖業務發展

在醫藥市場競爭異常激烈的今天，要在市場競爭中取得勝利，必須采用積極靈活的定價策略。而頻繁的調價需要手工清點商品的數量，然后計算出這些商品的庫存差價，再進行會計調整。這些工作需要時間長、效率低下，對市場的變化難以作出快速反應。

4、資金流、實物流、票據流難以同步核算。雖然連鎖企業多數設有配供中心，負責統一采購進貨、統一驗收入庫、統一向連鎖網點調配送貨。但在實際運作時，購進商品往往直接送到連鎖門店，有些商品更是由連鎖門店直接采購，有些商品是門店之間相互調撥，由連鎖門店代總部填制入庫單和調撥單，而進貨付款和會計核算由總部進行。由于物流和票據流轉不同步，票據傳遞不及時，直接影響總部對庫存商品總量的控制，影響到及時進行會計核算。連鎖門店自行采購的部分商品由總部結算，使總部對各連鎖門店的商品采購失去控制，這種貨款不同步的現象必然使財務管理容易出現問題。

二、醫藥連鎖企業成本管理發展途徑

（一）規范醫藥連鎖企業財務會計核算，強化成本費用預算管理

一是醫藥連鎖企業要根據自身情況和管理要求建立責任會計體系，將各類經濟責任指標分解到各部門和個人，明確職責和考核辦法，形成量化、制度化的內部監督考核機制。二是強化成本費用預算管理；成本費用控制應貫穿成本費用形成的全過程，應有效控制商品從供貨商經過連鎖企業最終銷售給消費者的物流過程中的每個部門，每個環節如采購成本、儲存費用、運輸費用、銷售費用、管理費用等，整個企業的成本費用才會顯著降低。同時，既不能忽視服務質量和產品質量，又要處理好企業短期利益和長遠利益的關系。

（二）總部統一調劑使用與授權使用相結合的方式管理資金

各門店資金由總部統一籌措、集中管理、統一調劑使用。門店采購急需緊缺商品，提前向總部申請備用金，經請示總部同意后，由總部直接調撥到門店的備用金賬戶，采用現金支票方式、或現金支付方式，其他在本地采購的貨款，由獨立核算地財務部在網上銀行提交支付單據，由總部審核后付出，其他情況未經總部同意不能動用銀行存款賬戶。門店的營業款，在沒有非常的特殊情況下，必須按時存入指定的賬戶。門店只能在總部指定的銀行辦理賬戶號，實行收支兩條線管理，門店每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行，不得坐支營業款，同時，總部每日通過總部銷售系統及網上銀行了解門店資金情況，通過網上銀行采用主動收款方式，將各門店賬戶多余的資金實時劃回總部，這樣總部采用既集中又授權的方式管理資金，有利于提高資金使用效率，增加企業效益。

（三）加強存貨進銷存管理

醫藥連鎖企業所經營的商品種類多，數量大，為進一步降低經營成本，應加強商品存貨管理。在進貨時，總部應建立統一的商品目錄，要求不管是總部還是門店所進商品必須是目錄上的，這樣有助于總部對商品的質量和價格進行統一管理。為保證商品的質量以及價格優勢，總部應定期對市場做調查，及時更新商品目錄，并利用計算機信息管理系統對每種商品的進量、銷量、存量進行分析，為企業做進貨決策提供依據。在銷售環節，由于連鎖企業銷售形式一般是開架自選，應加強商品的盤點工作，以有效防止商品失竊，降低商品損失率。在存儲環節，財務部門應對商品的有效期、周轉率等指標進行分析，并及時就分析結果與進貨部門進行溝通，不斷完善庫存結構。在退貨環節，要做好的是退貨款結算的管理，進貨部門與財務部門應及時做好溝通工作，以防止壞賬現象的發生。

（四）進行稅收籌劃，合法合理降低連鎖企業整體稅收成本

醫藥連鎖企業經營方式靈活，在經營決策的過程中，企業在促銷方式、納稅方式、向供貨方收費方式的選擇以及配送中心核算方式等方面，都有較大的稅收籌劃空間。合理進行稅務籌劃可減低醫藥連鎖企業經營成本，實現企業稅后收益最大化，提升核心競爭力。主要體現在四個方面：一是在分支機構核算方式選擇中運用納稅籌劃；二是在連鎖店促銷方式中運用納稅籌劃；三是在連鎖企業配送中心中運用納稅籌劃；四是在存貨采購環節中運用納稅籌劃。

（五）建立并完善計算機管理系統完善的計算機管理系統對提高連鎖商業企業的財務管理水平起到了重要作用。引入電子訂貨系統，逐步建立完善的計算機管理系統，提高連鎖門店的現代化管理水平，重視對顧客的個性化服務，做好客戶關系管理，根據歷史記錄分析顧客需求，給顧客寄去商品信息資料使顧客有備而來。管理基礎好，有條件的醫藥連鎖企業可采用信息技術開設網上超市，提供全天24小時的服務，送貨上門，并為顧客提供更適合的商品、更優越的價格。

（六）實行質量成本管理法

質量是醫藥連鎖企業的生命，醫藥連鎖企業應引入質量成本管理法，即從會計、技術、經濟的角度考慮，在提高質量經濟性的同時，注重成本的影響力的成本管理方法。質量成本管理是指在同一銷售價格下，最優的質量成本是能滿足顧客質量需要的成本投入。從一個全新的視角審視成本和成本管理，體現了成本管理市場導向的特征，包括質量成本決策、質量成本核算、質量成本控制、質量成本分析與考核等內容。質量成本決策就是通過經驗測算法、合理比例法等方法，確定使質量總成本達到最低、企業收益達到最大的產品質量水平。質量成本控制就是在質量成本決策和成本計劃的基礎上，對質量成本形成的全過程進行有效監督，以及時發現問題、糾正偏差，實現目標，達到不斷降低質量成本的目的。質量成本核算，其出發點和歸宿點都是為全面質量管理服務，但它又具有現行財務成本的一些特征，可不受現行的財務成本核算的規章的制約，而將會計核算和統計核算、貨幣計量和非貨幣計量融合一起使用，采用貨幣、實物、工時等多種計量手段；運用統計調查等收集、記錄數據。

三、醫藥連鎖企業會計核算模式

醫藥連鎖經營主要有直營連鎖、特許連鎖（加盟店）、自愿連鎖等形式，實質上就只有直營連鎖和非直營連鎖兩種形式。其會計核算模式：一是“總部-分店”模式；二是“總部-區域總部-分店”模式。經營范圍在同一地區或城市的醫藥連鎖企業可實行“總部-分店”核算模式；跨地區的醫藥連鎖企業可在非總部所在地區或城市設置地區總部，實行“總部-區域總部-分店”的核算模式。

（一）直營連鎖形式

1、“總部-門店”核算模式：即門店的所有賬目必須并入總部賬目，門店為報賬單位，同時門店應根據管理的需要設置必要的輔助賬目，并定期與總部對賬，門店所有的資產、負債和損益，都歸總部統一核算。

2、“總部-區域總部-門店”核算模式：即門店的所有賬目必須并入區域總部賬目，門店為報賬單位，同時門店也應建立輔助賬，并定期與區域總部對賬，門店所有的資產、負債和損益都歸入區域總部統一核算。醫藥連鎖企業總部于年度終了后還應將區域總部的會計報表進行合并從而編制合并會計報表。

（二）非直營連鎖形式

非直營連鎖形式，包括加盟店和自愿連鎖藥店。上述兩種連鎖方式通常根據合同，按不高于銷售額的一定比例支付給特許者的與其生產經營有關的特許權使用費，計入管理費用。

1、總部的會計賬務處理

（1）總部依合同約定而收到加盟店（或自愿連鎖店）交來的商品鋪底金時，借：銀行存款；貸：預收賬款——某加盟店

（2）總部依合同將總代理銷售的商品銷售給加盟店（或自愿連鎖店）時，借：應收賬款——某加盟店；貸：主營業務收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

結轉商品銷售成本時，借：主營業務成本；貸：庫存商品

（3）總部收到加盟店（或自愿連鎖店）交來的特許權使用費時，借：銀行存款；貸：其他業務收入——特許權使用費收入

（4）總部收到加盟店（或自愿連鎖店）交來的管理費用時，借：銀行存款；貸：其他業務收入——管理費收入

（5）有關商品進銷存業務、費用支出等業務的會計賬務處理依照直營連鎖形式核算的醫藥連鎖總部相應賬務處理原則進行處理。

2、加盟店（或自愿連鎖企業）的會計賬務處理

各門店按規定支付給總部的與經營有關的服務費，列入管理費用。有關商品進銷存業務等會計核算依照獨立核算的直營連鎖店相關核算原則進行處理。

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