會計法視角下會計人員的權益保障

馮驍聰

會計人員（accounting personnels）是指在取得會計從業資格，在企事業單位、國家機關等組織中承擔會計核算、會計監督等職責的專業管理人員。作為會計業務的具體承擔者，會計人員權益的切實保障是其正常開展工作的堅強后盾。1999年頒布的《會計法》中在若干條文涉及了會計人員權益的保護，不僅反映了保障會計人員權益觀念的深入人心，也標志著會計人員權益在法律框架內受到保護。然而由于會計人員職業的特殊性，對其合法權益的進行切實保障還面臨著諸多障礙，需要引起整個社會的持續關注。

一、會計人員權益保障概述

（一）會計人員權益的含義

“權益”一詞，根據《現代漢語詞典》的解釋，是指“應該享有的不容侵犯的權利”。從權益的主體來看，既包括社會一般人所享有的權益，如公民權益；也包括僅為特定人所享有的權利，如消費者權益、勞動者權益等。會計人員的權益便屬于后者，一般是指會計人員為正常履行工作職責而必須享有的，依法受到保障的不容侵犯的權利，它具有如下的特點：

第一，權益主體的特定性。即該項權益僅為具有會計人員身份的這一特定人群所享有。會計人員之外的任何主體，即使其享有的某一權益在內容上與會計人員的權益有所近似，也不能稱其為會計人員的權益。會計權益專屬于會計人員享有，與會計人員的利益與職務的履行息息相關。

第二，對應義務主體的廣泛性。義務是實現權利的手段，一定的權利必然有相應的義務與之對應，進而需要一定的義務主體履行相應的義務。根據《會計法》的規定，與會計人員權益相對應的義務主體，不僅包括單位組織自身及其主管人員、一般成員還包括社會上的一般人。如根據該法第6條，承擔“不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”這一義務的主體是“任何單位和個人”。可見，為了實現會計人員的權益內容，范圍相當廣的主體承擔起了相應的義務。

第三，權益性質的職務性。這意味著相對于其他權益而言，該種權益的產生與會計人員的職務行為息息相關，目的在于保障會計人員正常職務的履行。也正因為如此，會計人員的權益保障不僅關乎會計人員自身的利益，更關涉到單位整體利益甚至社會整體利益。

第四，權益內容的多樣性。這指的是，從內容上考察，會計人員的權益涵蓋范圍廣泛的利益。根據《會計法》的規定，會計人員的權益不僅包括其人身安全、名譽等人格利益，也包括免受非法調離、免受解聘和開除等經濟社會利益。從而在《會計法》框架內形成了對會計人員進行全方位保障的權益體系，充分體現了對會計人員的人文關懷。

（二）保障會計人員權益的意義

第一，有利于會計人員依法獨立履行職責。會計行為的獨立性對于確保會計信息的真實性具有關鍵性的作用。所謂會計行為的獨立性就是指：會計人員在開展會計行為的整個過程中，能保持其應有的獨立，客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規的要求處理會計事務，它具體包括會計主體的獨立性、會計行為過程的獨立性、會計職業判斷的獨立性三個方面。通過切實保障會計人員的各項權益，特別是保障會計人員免受因拒絕執行違法或違反會計準則的指使而遭受各種打擊報復，能夠在很大程度上緩解會計人員面臨的職業壓力，排除來自各方面的不當干擾，從而為會計人員創造寬松的工作環境，有利于會計人員依法獨立履行職責。

第二，有利于會計兩大職能的實現。《會計法》第5條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”，就實際上指的就是會計的反映與監督兩大職能。會計的反映職能是指：“會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業或事業行政單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理活動提供經濟信息的職能”；會計的監督職能則是指“會計能對本單位的經濟業務是否合法和合理進行審查”。而會計人員正是承擔上述兩大職能的主體，上述兩大職能的實現與否則取決于會計人員能否正確地履行職責。而會計人員的權益受到切實的保障，有利于會計人員自覺抵制違法違規行為，自覺提供真實的會計信息，依法公正履行監督職責。從而在宏觀層面上有利于會計兩大職能的實現。

第三，有助于會計職業道德的弘揚。會計職業道德是指會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，是會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。根據財政部頒布的《會計基礎工作規范》，會計職業道德包括了愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、宏觀公正、搞好服務、保守秘密六個方面的內容。會計職業道德的弘揚不僅需要會計人員自覺地遵守，更需要相關制度層面上的保障。《會計法》確立的會計權益保障制度，不僅禁止了其他人員授意、指使、強令會計人員實施違反會計職業道德的行為，并且為因維護會計職業道德而受到打擊報復的會計人員提供了充分救濟，從而使會計人員敢于與違法違規行為作斗爭，自覺維護會計職業道德。

第四，有利于預防經濟領域的職務違法犯罪。經濟領域的職務違法犯罪行為的突出特征在于，行為人是利用其職務的便利，即利用行為人主管、經手、管理的業務實施該類行為。同時此類行為的另一個特征在于，其往往會違反單位的財經紀律和會計法律法規，因而與會計人員的職務行為有一定關聯。在司法實踐中，除了少數會計人員直接實施上述行為外，更多的是迫于上級的壓力，充當間接幫助者。而一旦會計人員的權益得到切實的保護，他們就能夠抵制被迫實施違法犯罪行為的壓力，自覺維護財經紀律和會計法規，從而對經濟領域的職務違法犯罪行為起到預防作用。

二、會計人員權益保障的基本現狀與主要障礙

（一）我國會計人員權益保障的基本現狀

第一，明確了單位會計責任的主體。《會計法》第4條規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，這就確立了單位負責人是單位會計行為的責任主體。一旦該單位出現了會計資料失實或者其他違反會計法規的行為，該負責人即應承擔相應的法律責任，而不得以“不懂財務”、“未直接過問”等理由推卸責任。這些規定統一了單位負責人與會計人員之間的目標，調和了上述二者之間的矛盾，位為會計人員的權益保障提供了基礎。

第二，賦予了會計人員抵制違法、違規業務行為的權利。根據《會計法》的規定：會計人員有權拒絕和糾正不具有真實性合法性的原始憑證，有權拒絕辦理或者糾正違法的事項，有權按照國家統一會計制度的規定獨立處理會計事務。《會計法》的這一規定，這一規定既是會計人員不容侵犯的權利，也是用人單位必須履行的義務。為保障會計人員這一權益的實現，督促用人單位積極履行其義務，《會計法》還規定了相應的法律責任：構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。這一法律責任的確定大大增強了有關單位或者個人的違法成本，促使其遵守該規定。這一規定通過賦予權利的形式，增強了會計人員依法履行職務的主動性，對于會計人員維護會計資料的真實性、完整性具有十分重要價值。

第三，設置了會計人員免受打擊報復的保障措施。《會計法》禁止單位負責人對依法履行職責、抵制違反該法規定行為的會計人員進行各種形式的打擊報復，同時對已經受到打擊報復，權益遭受損害的會計人員提供了事后救濟的措施，即恢復名譽和原有職務級別。這一規定不僅以禁止性的命令方式禁止任何個人或者單位打擊報復會計人員還設置了事后的救濟措施，使已經遭受非法打擊報復的會計人員的權益能夠得到救濟，使自覺守法、堅守原則的會計人員能夠堅守在原有崗位，同時也伸張了正義，激勵會計人員與違法行為作斗爭。

第四，規定了會計人員的獎勵與繼續教育措施。《會計法》規定對執行該法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員給予精神上或者物質上的獎勵；同時規定加強對會計人員的教育和培訓。切實維護了會計人員的榮譽權和受教育權，能夠極大地會計人員守法、護法的熱情和切實提高會計人員的職業素質和道德水平。

（二）我國會計人員權益保障的主要障礙

第一，缺乏對會計人員的傾斜性保護。會計人員與用人單位之間一般建立的是勞動關系或者人事關系，在上述兩種關系中會計人員與用人單位之間的法律地位存在著不對等性：用人單位處于支配性的優勢地位，而會計人員則處于被支配的弱勢地位。如果法律對二者不加區分而同等地對待就會導致實質上地不平等，從而嚴重損害弱者的利益。因為“每個人都擁有一種基于正義的不可侵犯性，這種不可侵犯性即使以社會整體利益之名也不能逾越。因此，正義否認為了一些人分享更大利益而剝奪另一些人的自由是正當的，不承認許多人享受的較大利益能綽綽有余地補償強加于少數人的犧牲”。《會計法》雖然規定了一系列保障會計人員權益的措施，在對會計人員進行傾斜性保護的方面仍顯不足。首先，《會計法》未對會計人員享有的權利和用人單位相應的義務做出列舉性的規定，而是以零散方式分別規定二者的權利或義務，沒有形成會計人員的權利體系，從而容易導致會計人員的權利被忽視。其次，《會計法》沒有規定對會計人員在履行職務中的某些特權，例如在履行會計監督職責中的言論免責權、會計人員舉報違法行為后的請求保密權等權利，導致會計人員的權益保障存在“真空地帶”。

第二，缺乏權益救濟的程序性規定。《會計法》對會計人員權益受到侵害規定了一系列救濟措施，旨在使會計人員被侵害的權益恢復原狀。但由于缺乏可操作的程序性規定，使得許多救濟措施都流于形式。例如，會計人員因受到打擊報復而被降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除時，會計人員缺乏專門的申訴渠道和受理申訴的具體部門；在有關單位應當依法恢復會計人員的名譽、職務、原有級別時而拒不履行時，缺乏具體部門來督促責令用人單位履行該項義務。而這些具體程序的缺失，往往使得會計人員在權利受到侵害后難以通過公力救濟的方式維護自己的權益，同時也造成了有關部門之間推諉責任。

第三，缺乏行業性協會對會計人員權益保障的支持。行業協會是指從事相同職業的個體，為維護其共同的合法權益，自愿組織的非營利性社會組織。行業協會由于其獨立于行政機關和用人單位，在其會員的權利遭受侵害之后能夠為其提供來自第三方的支持，對于會計人員對抗有關單位和人員的違法行為和打擊報復具有十分重要的意義。遺憾的是，我國《會計法》未對會計人員的行業協會做出規定，因而在實踐中缺乏對會計人員的權益維護提供社會支持的組織，造成會計人員的在權益遭受損害之后，難以尋求社會力量的支持與幫助，從而使維權之路倍加艱辛。

三、我國會計人員權益保障的完善路徑

（一）強化對會計人員的傾斜性保護

由于會計人員與用人單位之間不對等地位的客觀存在，需要特別強化對會計人員的傾斜性保護，即“通過差別原則把結果的不平等保持在合理的限度內”。對會計人員的傾斜性保護，實質是對會計人員與用人單位之間的實質不平等進行特別的救濟，從而為平衡傾斜的天平添加一枚實質正義的砝碼。首先，應在《會計法》中明確規定會計人員在履行職務中的特權，即言論免責權與舉報保密請求權。言論免責權是指會計人員享有在履行監督職責時的發表的言論不受法律追究、免除法律責任的特權，該權利的規定能夠更加減輕會計人員履行職責時的后顧之憂，也為會計人員對抗打擊報復提供了法律上的保障。舉報保密請求權是指會計人員在舉報有關違法事項時，有權要求有關部門為其保密，不得泄露該舉報人員的任何情況，從而減少會計人員遭受打擊報復的可能性。其次，在《會計法》中用專門的條款對會計人員的權利做出列舉性的規定，使其類型化，從而使會計人員所享有的法定權利的內容明朗化，為會計人員權益的法律保護提供明確的法律依據。再次，應明確規定會計人員權利相對應的義務主體，并規定義務主體不履行義務時應承擔的法律責任，從而使會計人員的權利得以具體實現。

（二）增設會計人員權益救濟的具體程序

程序即是開展活動的步驟、方法和階段。對會計人員的權益進行救濟，不僅需要《會計法》規定具體有效的救濟措施，更需要該法對這些救濟措施的實施程序做出具體的規定。當會計人員遭受到了用人單位降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式的打擊報復時，《會計法》應規定會計人員有申訴權，勞動人事部門應設立專門的機構受理這類申訴。《會計法》應明確決定受理申訴的期間，申訴的具體處理程序，以及申訴決定的具體做出以及決定的執行等具體程序，從而使會計人員在遭受打擊報復后，能訴諸有門并能即使糾正他們所遭受的不公正待遇。有關單位應當依法恢復會計人員的名譽、職務、原有級別而拒不履行時，應明確有關單位的上級主管部門及人事勞動部門有權責令該單位履行，對于經過責令仍不履行的，應規定對該單位的行政處罰措施及對單位負責人的行政處分措施。

（三）建立保障會計人員權益的行業性協會

應當借鑒我國實施較為成功的律師協會制度，設立會計協會并在在《會計法》中設專章規定該協會的性質、職權、職責等。規定會計協會為社會團體法人，是會計人員的自律組織，在全國和省、自治區、直轄市設立會計協會，會計人員和會計師事務所是會計協會的會員。會計協會不僅承擔對其會員的業務培訓、總結交流工作經驗等職責，最重要的是充當保障會計人員權益的第三方機構。任何單位組織對會計人員降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除的決定時應報送其所在地的會計協會備案，會計協會認為該決定不具有合法性、合理性的應向有關單位提出異議并為會計人員提供法律援助、代為申訴、支持起訴等服務，從而更加切實地保障會計人員的權益。

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