我國(guó)增值稅改革的“四步曲”

靳東升

2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著增值稅改革進(jìn)一步取得深化。在這樣一個(gè)歷史時(shí)刻，重新回顧我國(guó)增值稅改革歷程，就顯得十分必要。

中國(guó)從1979年下半年開(kāi)始進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，最初僅在襄樊、上海等城市的機(jī)器機(jī)械等5 類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，進(jìn)一步明確在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械等12 類貨物征收增值稅。以此為標(biāo)志，中國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施選擇性增值稅，邁出了引進(jìn)增值稅的第一步。

1993年中國(guó)進(jìn)行全面工商稅制改革時(shí)，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，規(guī)定在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，實(shí)施普遍征收的增值稅制度。自從1994年工商稅收改革以后，增值稅成為中國(guó)第一大稅種，當(dāng)年達(dá)到2212.6億元，占全部稅收總額的43.3%。實(shí)現(xiàn)了增值稅的巨大進(jìn)步，邁出了堅(jiān)實(shí)的第二步。盡管新的增值稅規(guī)范了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅率，擴(kuò)大了征收范圍，增加了稅收收入，但中國(guó)的增值稅還是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)資本性貨物所含增值稅稅金不能抵扣，大部分第三產(chǎn)業(yè)仍然征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅因素大量存在，深化改革任務(wù)仍然艱巨。

從2004年7月1日起，中國(guó)對(duì)東北地區(qū)的8個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。此后試點(diǎn)范圍向中部等地區(qū)逐漸擴(kuò)大。在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2008年11月國(guó)務(wù)院通過(guò)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，規(guī)定自2009年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的進(jìn)步，具有非常重要的戰(zhàn)略意義，實(shí)現(xiàn)了增值稅改革的第三步。

為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅制，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)“十二五”規(guī)劃綱要中提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！边@標(biāo)志著新一輪稅制改革的開(kāi)始。2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。國(guó)務(wù)院首先在上海市開(kāi)展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)，這項(xiàng)試點(diǎn)工作具有全國(guó)性的示范意義。如果擴(kuò)大增值稅范圍改革全部實(shí)現(xiàn)，按照國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，“以2009年為基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后減稅1000億元以上，帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%，拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)1.1%，社會(huì)投資增長(zhǎng)0.2%，出口增長(zhǎng)0.7%，新增就業(yè)70萬(wàn)個(gè)，第三產(chǎn)業(yè)占比上升，價(jià)格總水平有所下降?！睌U(kuò)大增值稅范圍改革是增值稅極其重要的第四步改革，改革完成后，中國(guó)的增值稅制度將逼近現(xiàn)代增值稅制度。

生：我畫的是三角形的“家”（圖7），這樣正好55個(gè)，上面1，然后2、3、4……10，一共55個(gè)。1+2+3+4+……+10=55。

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與現(xiàn)代型增值稅相對(duì)照，中國(guó)的增值稅制仍然存在許多差距。從今后方向來(lái)看，我們還需要不斷推進(jìn)增值稅改革，最終實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)代型增值稅的同步和優(yōu)化。