企業(yè)會計人員道德建設(shè)芻議

陳 琪，張 虹，夏進華

(湖南科技大學(xué)馬克思主義學(xué)院，湖南湘潭411201)

企業(yè)會計人員道德建設(shè)芻議

陳 琪，張 虹，夏進華

(湖南科技大學(xué)馬克思主義學(xué)院，湖南湘潭411201)

當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)會計人員舞弊現(xiàn)象越來越多，呈現(xiàn)出道德沖突的傾向，企業(yè)會計人員道德沖突的發(fā)生勢必將造成嚴(yán)重的損失。為了凈化企業(yè)會計職業(yè)的環(huán)境，推動企業(yè)自身和國民經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)該通過加強企業(yè)人員的道德建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)控體系等措施提高企業(yè)會計人員道德水平，防止其道德沖突的發(fā)生。

企業(yè)會計人員;道德沖突;提高

新時期，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，國外資本主義思潮的影響，企業(yè)會計人員在其行為中出現(xiàn)了這樣或那樣的道德矛盾沖突，其是企業(yè)會計從業(yè)人員職業(yè)生涯中客觀存在的現(xiàn)象，也成為了國內(nèi)外學(xué)者日益關(guān)注的課題。

一 基于企業(yè)會計人員道德沖突的思考

企業(yè)會計人員道德沖突的產(chǎn)生是一種既普遍又特殊的復(fù)雜現(xiàn)象。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)之間競爭的加劇，企業(yè)會計人員做假、舞弊等涉及道德沖突的行為也越來越突出，此現(xiàn)象成為眾多學(xué)者關(guān)注的問題之一。所謂會計行為道德沖突，“是指會計人員在從事會計職業(yè)過程中，遇到的矛盾狀態(tài)，即會計人員在特定的情況下必須做出某種決策或選擇，而這種選擇或決策面符合某種或某些道德準(zhǔn)則或法律法規(guī)等規(guī)范，而另一方面又違背了一種或幾種道德準(zhǔn)則或法律法規(guī)等規(guī)則，從而使會計師人員陷入舉棋不定、左右為難的境地。”［1］會計行為道德沖突的本質(zhì)是企業(yè)利益相關(guān)者之間利益沖突在會計上的反映，其表現(xiàn)為企業(yè)會計人員的職業(yè)舞弊、行為作假、逃稅漏稅等等。

企業(yè)會計人員道德沖突的根源與其自身素質(zhì)，自身的道德水平有著密切聯(lián)系。一位道德水平高尚的會計人員，勢必以國家整理利益、企業(yè)長期利益為主，面對道德兩難選擇時，能夠從集體主義出發(fā)，做出有利于政府，有利于企業(yè)的正確行為，而不會從個人私利出發(fā)或者企業(yè)近期效益出發(fā)，做出有悖于職業(yè)道德，有悖于法律法規(guī)的行為。因此，筆者認(rèn)為防止企業(yè)會計人員的道德沖突應(yīng)著力提高企業(yè)會計人員的道德水平，由此筆者就其道德水平的提高進行了進一步闡釋。

二 企業(yè)會計人員道德水平提高的必要性和可行性

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，社會經(jīng)濟領(lǐng)域的巨大變化對會計道德水平提出了新的要求，一些舊的道德傳統(tǒng)嚴(yán)重阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。筆者認(rèn)為當(dāng)前亟需改變企業(yè)會計人員的道德現(xiàn)狀，提高其道德水平，進而推進我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。

1．企業(yè)會計人員道德水平提高的必要性

首先，市場經(jīng)濟的健康快速發(fā)展亟需企業(yè)會計人員道德水平的提高。企業(yè)會計人員不道德行為，如道德舞弊，作假行為等均引起了企業(yè)間的不正當(dāng)競爭，妨礙了市場經(jīng)濟發(fā)揮其資源配置的功能，致使企業(yè)之間不能正常的優(yōu)勝劣汰，最終產(chǎn)生了很多消極影響，阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此當(dāng)前市場經(jīng)濟的健康快速發(fā)展，要求企業(yè)會計人員防止道德沖突，提高其道德水平。

其次，企業(yè)和諧內(nèi)外部環(huán)境的構(gòu)建需要企業(yè)會計人員提高其道德水平。隨著和諧社會理念的深入，企業(yè)也需要構(gòu)建和諧的內(nèi)部和外部環(huán)境，就內(nèi)部而言，企業(yè)工作人員應(yīng)該能夠互助合作，構(gòu)建和諧的工作環(huán)境，把企業(yè)的生存放在第一位，不應(yīng)為了個人私利做出有損企業(yè)整體利益的行為;就外部而言，企業(yè)之間、企業(yè)與政府之間應(yīng)該建立一種信息透明化的體制，構(gòu)建和諧競爭的環(huán)境，而不應(yīng)該為了一時競爭得利做出虛假的行為，影響整個社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

最后，整個社會反腐倡廉的推進要求企業(yè)會計人員道德水平的提高。“要從根本上消除腐敗，有賴于經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的進一步深化，依賴于社會主義法制的健全，有賴于市場經(jīng)濟運行機制的完善，更重要的一點就是要對包括會計人員在內(nèi)的所有工作人員進行廉政教育，強化廉政意識。只有加強會計道德建設(shè)，使會計人員用會計道德規(guī)范自己的行為，正確使用自己的權(quán)力，忠實地履行會計義務(wù)，才能使會計人員自覺地維護財經(jīng)法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)于律己，清正廉潔”［2］。可見企業(yè)會計人員道德水平的提高可以推進社會的反腐倡廉，凈化社會環(huán)境，為其企業(yè)自身的發(fā)展構(gòu)建良好的發(fā)展空間。

2．企業(yè)會計人員道德水平提高的可行性

一方面，當(dāng)前我國職業(yè)教育制度的改革，是企業(yè)會計人員道德水平提高的基礎(chǔ)。當(dāng)前我國教育制度進行了全方位的改革，改變了過去那種“重形式、輕內(nèi)容”的教育體制，日益注重人才的素質(zhì)培養(yǎng)，注重人才的終身學(xué)習(xí)能力的提高，這種教育理念促進了包括企業(yè)會計人員在內(nèi)的職業(yè)人士整體素質(zhì)的提高。另外，當(dāng)前我國教育體制中也重視職業(yè)人士的職業(yè)技能、職業(yè)道德的再教育，通過再教育的教育模式推動企業(yè)會計人員的道德水平。

另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)會計人員對自身的要求也日益提高，為其道德水平的提高提供了前提。隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會對企業(yè)會計人才的需要不僅僅局限于其會計技能方面，更多的呈現(xiàn)出對其整體素質(zhì)的需求。企業(yè)會計人員為了尋求更好的發(fā)展空間，使其不僅僅重視自己業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，更多的重視自己整體素質(zhì)的提高，力做全面發(fā)展之人才。最終使其在道德沖突中能夠做出正確的抉擇，防止了不利于政府、不利于企業(yè)的行為出現(xiàn)，使其道德水平得到提高。

除此以外，市場競爭和人才競爭加劇、企業(yè)生存的需要等等因素都促使了企業(yè)會計人員道德水平的提高，為其提高提供了契機。我們應(yīng)抓住這種契機，采取各種措施，通過各種途徑提高企業(yè)會計人員道德水平，防止其各種舞弊行為和做假行為，為我們社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展做出努力。

三 企業(yè)會計人員道德水平提高的途徑

關(guān)于企業(yè)會計人員道德水平的提高，國內(nèi)學(xué)者都有不同的見解，使其提高的途徑呈現(xiàn)出多樣化的特點，筆者在收集和閱讀了相關(guān)資料以后，認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面出發(fā)才能使企業(yè)會計人員道德水平的提高取得實效。

1．加強企業(yè)會計人員的道德建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)會計人員各種問題的出現(xiàn)，如財務(wù)舞弊、會計挪移公款、進行虛假信息登記等等行為，與企業(yè)會計人員職業(yè)道德理念直接相關(guān)，故提高企業(yè)會計人員的道德水平首先應(yīng)進行其道德培訓(xùn)出發(fā)，具體而言應(yīng)該從以下三方面著手:

第一，進行企業(yè)會計人員與負(fù)責(zé)人員的道德建設(shè)，通過道德教育，使企業(yè)會計人員樹立一種誠信為本、共同發(fā)展的理念，也使企業(yè)負(fù)責(zé)人員能夠做到以身作則，自覺遵守職業(yè)規(guī)范，通過這種“榜樣示范”杜絕企業(yè)會計人員道德沖突的發(fā)生。

第二，構(gòu)建誠信體系，進行相關(guān)人員的誠信教育。鑒于我國當(dāng)前的政治經(jīng)濟體質(zhì)，相關(guān)人員包括企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，政府相關(guān)辦公人員等等人群，進行此類人群的誠信教育，構(gòu)建誠信體系，能夠使他們做到“愛國守法、明理守信、敬業(yè)奉獻”，杜絕未來追求“虛假業(yè)績”與企業(yè)會計人員的的弄虛作假行為發(fā)生，也是提高企業(yè)會計道德水平的有效途徑之一。

第三，制定職業(yè)道德規(guī)范，提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)，進行獨立性意識教育。當(dāng)前企業(yè)會計人員的素質(zhì)及其獨立性直接影響著其自身道德抉擇的正確，因此應(yīng)制定職業(yè)道德規(guī)范，完善現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的內(nèi)容，建立一種從業(yè)人員的職業(yè)道德教育意識和質(zhì)量信譽意識，這也是勢在必行的一個重要環(huán)節(jié)。

2．建立健全企業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督監(jiān)控體系。企業(yè)會計人員道德水平的缺失與當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督不足有直接關(guān)系，筆者認(rèn)為在監(jiān)督監(jiān)控方面應(yīng)該做到以下幾點:

首先，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系。要建立以強化公司內(nèi)部管理為中心的治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時完善公司內(nèi)部會計控制機制，規(guī)范公司財務(wù)行為;構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系，鼓勵下級對上級、下級與下級、上級與上級之間的互相監(jiān)督，通過這種監(jiān)督體系督促企業(yè)會計人員，防止其不正當(dāng)?shù)赖滦袨榈陌l(fā)生。

其次，加強政府對其監(jiān)管的力度。我國目前政府監(jiān)管力度的不足間接導(dǎo)致了企業(yè)會計人員道德水平的低下，因此政府除了投入必要的人力、物力之外還應(yīng)加強政府監(jiān)管的力度。首先國家應(yīng)考慮成立專門管理企業(yè)會計人員的機構(gòu)，實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。該機構(gòu)除了為企業(yè)會計人員提供決策分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外，還應(yīng)認(rèn)真本地區(qū)企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，針對實際情況，制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，采取以局部帶動整體的方針政策，其次，加強政府執(zhí)法人員的專業(yè)水平建議、道德素質(zhì)的教育，加大執(zhí)法人員知法范法的處罰力度，有效杜絕執(zhí)法人員與企業(yè)會計人員的狼狽為奸，損害國家利益的行為。

再次，發(fā)揮新聞媒體、社會大眾的監(jiān)督作用。新聞媒體、社會大眾對企業(yè)的會計人員工作監(jiān)督，屬于外部監(jiān)督范疇。當(dāng)前在我國經(jīng)濟體制中應(yīng)建立一個暢通無阻的舉報信息機制和舉報有獎的鼓勵機制，通過聞媒體、社會大眾力量來進行監(jiān)督，最終提高企業(yè)會計人員道德水平。

3．進行企業(yè)會計從業(yè)人員的再教育。企業(yè)會計人員道德水平的提高應(yīng)以正確的價值觀和人生觀為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上對其進行從業(yè)合格的再教育，確保企業(yè)會計人員道德水平的不斷提升。

一方面對其進行價值觀、人生觀教育基礎(chǔ)教育。價值觀教育包括社會價值和個人價值關(guān)系教育，應(yīng)使企業(yè)會計人員“社會價值和個人價值是人價值的兩個側(cè)面，個人價值和社會價值在本質(zhì)上是統(tǒng)一的，二者不可分割地聯(lián)系在一起”［3］。杜絕企業(yè)會計人員為了個人價值而損失社會價值的不道德行為的發(fā)生，最終實現(xiàn)其道德水平的提高。

另一方面進行從業(yè)合格的再教育。對企業(yè)會計人員進行從業(yè)合格的再教育不僅僅是進行職業(yè)道德的教育，還應(yīng)進行會計行業(yè)知識的再教育，使會計人員能夠規(guī)范其行為，防止不道德行為的發(fā)生。同時通過從業(yè)合格的再教育可以使會計人員形成自我規(guī)范，使其從內(nèi)心上擺脫企業(yè)經(jīng)營者的操縱，客觀、公正、真實地對待企業(yè)會計信息。

4．建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國陸續(xù)頒布和修訂了一系列與企業(yè)會計人員相關(guān)的法律法規(guī)，在很大程度上規(guī)范了我國企業(yè)會計人員的行為。但同時“我國的會計準(zhǔn)則和會計制度還留有過多的靈活性和真空地帶”［4］。這些靈活性和真空地帶就為企業(yè)會計人員道德沖突提供了契機。因此，為提高企業(yè)會計人員的道德水平，一方面應(yīng)該對會計準(zhǔn)則和會計制度進一步予以完善，防止企業(yè)會計人員不道德行為的發(fā)展，同時也要及時制定相關(guān)會計準(zhǔn)則與會計制度的實施細(xì)則，完善其配套措施，堵住會計舞弊的法律漏洞。

另一方面我們制定企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及適合企業(yè)自身發(fā)展的各種稅款的征收辦法，防止企業(yè)因負(fù)擔(dān)過重產(chǎn)生鼓勵人員的不道德行為;同時也應(yīng)制定與企業(yè)會計人員道德有關(guān)的法律法規(guī)，加大會計法規(guī)實施力，增加企業(yè)會計人員的法紀(jì)觀念，提高其道德水平。

5．加大對企業(yè)會計人員不道德行為的處罰力度。“利益驅(qū)動永遠(yuǎn)是經(jīng)濟社會中經(jīng)濟主體的出發(fā)點和歸宿點。盡管這可能充滿了風(fēng)險，但只要利益的誘惑大于可能受到的懲罰，就總是有些人要以身試法的”［5］。因此應(yīng)該對其不道德行為加大處罰力度，具體可從以下兩方面著手:

一方面加大法律上的處罰力度，使不道德會計行為者不僅無經(jīng)濟利益可圖，還會因其行為觸及法律，受到法律制裁，

另一方面進行道德上的譴責(zé)，除了在法律上加大處罰力度以為還應(yīng)給予企業(yè)會計人員道德上的警示，充分發(fā)揮其對企業(yè)會計人員不道德行為的震懾作用，這是提高企業(yè)會計人員道德、杜絕其舞弊的良方。

綜上所述，企業(yè)會計人員道德沖突的產(chǎn)生是內(nèi)外環(huán)境的變化所引起的，除了上述提高其道德水平的對策以為，還可以通過企業(yè)會計人員互助教育、制定合理的企業(yè)會計人員薪酬制度、細(xì)化預(yù)算等會計決策的步驟等途徑來提高其道德水平。總之，筆者認(rèn)為只要標(biāo)本兼治，綜合運用以上措施，企業(yè)會計人員道德水平的提高指日可待。

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G41

A

1674－5884(2012)02－0153－03

2011－12－27

湖南科技大學(xué)研究生創(chuàng)新基金項目“企業(yè)會計舞弊行為的道德沖突研究”(S110147)

陳 琪(1988－)，女，山西長治人，研究生，主要從事社會工作與思想政治教育研究。

(責(zé)任編校 許中堅)