文化觀、文化發展與財稅政策選擇

馬洪范

（財政部財政科學研究所，北京 100142）

一、財稅政策決策的文化觀基礎

財稅政策的科學決策，必須建立在科學的文化觀基礎之上。離開了文化觀的指導，文化建設與產業發展就會迷失方向。隨著物質生活水平的逐步提高，精神文化需求在社會生產生活中占據的地位越來越重要。文化消費需求的滿足，成為推動生產發展與社會進步的重要動力。

（一）文化生產是人的再生產的一個重要環節

馬克思主義認為文化生產是人的“全面生產”的一部分，是人的“真正的生產”，是“按照美的規律來建造”的生產。根據文化產品與生產者之間的關系，可以把文化生產分為兩種：一種是具有一定的物質載體，能夠作為商品而獨立存在的生產，如作家、畫家所從事的活動；另一種是不可以被物化，沒有獨立存在的形式，離不開文化生產者，或一離開文化生產者就轉瞬即逝的生產，如歌唱家、表演藝術家等從事的精神活動?？梢哉f，文化生產造就了更佳素質的勞動者、管理者和領導者，有助于創造出更高水平的生產工具和社會經濟制度，在社會生產生活中具有最積極、最革命的地位與作用。

（二）文化活動具有典型的生產性特征，是直接的生產力

文化產品的提供是社會生產的重要內容之一，作為一種“思想、觀念、意識”的生產，它構成了社會生產的“特殊的方式”之一，具有社會生產的基本特征，也可細分為流通、交換、消費等基本環節。從歷史上看，隨著社會生產水平的提高，文化活動越來越成為一種大規模的社會生產。從這個意義上講，文化不僅僅是間接的生產力，而且可以成為經濟增長的直接促進因素，是直接的生產力。因此，把文化活動視為“非生產性”活動的觀點是非常錯誤的，應該準確把握其生產性本質特征，有效促進文化生產力的發展和提高。

（三）文化產品具有物質商品和精神產品的二重屬性

文化產品作為物質商品，具有商品的屬性，呈現出知識密集、附加值高、低消耗、低污染、高產出、帶動力強、多次開發和不斷轉換等特征；作為精神產品，它具有意識形態性、公共性、娛樂性、教育性、宣傳性等屬性。因此，我們既要強調文化的社會功能，又要充分開發文化的經濟功能；既重視文化產品的“硬件”生產，又重視“軟件”生產，注重內容導向；既要以市場機制激活文化發展的內在動力，又要充分利用各種外在動力；既要進行成本、費用與效益核算，又要對優秀文化產品的生產進行扶持；既要加強對文化產品的質量管理，又要看到文化產品質量標準的非指標化特點，避免人為劃一。

（四）文化產業化是經濟社會發展到較為高級階段的必然結果

農業時代的決定因素是生產工具，工業時代的決定因素是社會經濟制度，知識經濟時代的決定因素是知識和文化。早在17世紀，威廉·配第發現經濟發展的中心將逐漸由有形財物的生產轉向無形的服務性生產。20世紀40年代，科林·克拉克發現，就業結構的中心隨著經濟的發展從第一產業向第二產業，再向第三產業轉移。當前，進入“后工業化”發展階段的發達國家將更多的力量集中于最具比較優勢的信息與文化產業，歐洲則提出“信息社會第二發展階段”的觀點，認為在這個發展階段上將出現“內容革命”，信息文化內容的提供將決定文化產業的生死。更甚者，以皮埃爾·布迪厄為代表的社會學家認為，文化已經滲透到當今社會的所有領域，并取代政治和經濟等傳統因素躍居社會生活的首位。假如沒有文化的大規模介入，無論政治還是經濟都是缺乏活力的?？梢哉f，文化產業化的出現，將物質積累、資本積累、技術積累、人力資源積累、知識與文化積累等各要素緊密聯系與統一起來，有力推動了經濟社會向更高階段發展。

總之，文化是一種資源，是綜合國力競爭的主要領域，是國民經濟的基礎性戰略性產業，是一種與人文相關的生活方式，也是事關國家安全、經濟發展、政治穩定與社會進步的生產方式。在我國，構建和諧社會與實現科學發展的提出，開啟了以經濟為中心的社會形態向以經濟、文化并重為特征的社會形態的轉型與變革。在當前及未來一段時期，我們需要以科學的文化觀為指導，制定、完善一系列財稅政策，促進我國文化大發展大繁榮。

二、財稅政策的著力點選擇

自文化產業這一概念于20世紀30、40年代被提出后，文化本身具有的經濟意義開始被學術界和實業界探討與發現。經過數十年的發展，文化產業已成為21世紀世界各國競相發展的戰略性“朝陽產業”。我國雖是一個文化資源大國，卻又是一個文化產業弱國，無論是產業規模、結構還是社會化、產業化的程度，與發達國家相比，都處于明顯的弱勢狀態，需要財稅政策的正確引導與有效調控。

（一）文化建設與發展需跳出“事業性”管理框架

我國文化產業脫胎于計劃經濟，“政府辦文化”特征明顯，“社會福利型”文化治理結構與運行機制不健全、投資渠道單一，資金匱乏，市場規模小，層次低，市場機制與市場體系發育滯后等問題的存在，嚴重制約著文化事業與產業的發展和繁榮。這就需要政府制定與完善相關財稅政策，促進文化管理體制改革和文化單位轉變管理、經營機制。

（二）公共文化服務體系建設亟待加強

長期以來，我國政府文化建設投入基數低，絕對數額不高，文化基礎設施建設滯后，文化產業結構布局失衡，有的過度集中在少數城市之中，造成功能重疊，有的又過度分散，部分地區公共文化服務功能缺失，無法滿足廣大人民群眾的精神文化需要，弱化了文化對經濟、政治、社會的積極促進和拉動作用，甚至引發或加劇地區之間、群體之間的矛盾沖突與發展差距。政府有責任制定與完善相關財稅政策，加大公共文化服務體系建設投入，優化公共文化服務體系框架，實現公共文化服務的均等化。

（三）文化產業發展需要政府政策的宏觀調控

文化產業是與文化事業相對應的概念，兩者之間不可完全割裂開來，而是應形成合作共贏、互相促進的局面。從內容上講，文化產業發展需要大量的資本投入，需要與傳統產業融合，需要充分運用現代高新技術，需要開辟新的專業化的市場。從本質上看，文化產業是知識密集型產業，創意創新驅動是其興起與繁榮的基礎。因此，政府應制定與完善相關財稅政策，引導和調控文化產業發展，使其建立在良好的人力資本和信息化技術基礎上，充分發揮“規模經濟”、“范圍經濟”、“網絡經濟”等競爭優勢。

（四）文化發展與繁榮需要健全人才培養和激勵制度

文化的大規模產業化進程、文化內容的底蘊、文化市場的成熟，都需要長期的積累和培育。文化產業的可持續發展，除了需要國家政策和資金的扶持，文化產業自身更要鑄魂。文化產業的“靈魂”究竟是什么？歷史告訴我們，應該是文化從業人員通過文化產品形成清晰的文化價值訴求，弘揚鮮明的文化價值理念，通過展示文化內容提煉出反映時代需要的價值觀。換句話說，文化獨特性和創造力、文化產品的價值訴求及其精神內涵，是文化產業發展的根本驅動力，而不是“票房至上”、“經濟至上”。這就需要政府高度重視與建立健全文化產業發展所需要的人才培養和激勵制度。

（五）本土文化產業發展需要完善文化產品內容評價體系

法國政府規定，只有法國公民參與創造和生產的文化產品，才能算作是法國文化產品。只有法國文化產品，才能在電視臺黃金時間播出，或者享受政府財政資助、稅收減免等優惠政策。英國、意大利、澳大利亞等國也通過對“人”的限定來定義“本國內容”或“本土內容”。我國政府也應該通過建立完善的文化產品內容評價體系，將財稅政策的著力點集中在支持本土文化產品或具有本國內容的文化產業發展上。

（六）國家文化安全需要采取多種維護措施

2001年我國加入WTO后，外國的文化資本和文化產品越來越多地進入我國，國家間不同文化的相互滲透更加激烈，文化安全問題顯得尤為突出。一方面，我們需要加快發展自身的文化產業，更好地滿足廣大人民群眾的精神文化需要；另一方面，需要將我國文化產品推向世界，造福全球。

總之，在改革我國事業型文化管理制度與機制的同時，我們要更加注重通過產業化的運作方式來發展文化，建立“產、官、學”緊密結合的發展模式①編者注：“產、官、學”是指產業界、政府、學術界。實行產官學結合的體制，是日本二戰之后經濟起飛的重要經驗。，處理好公益性、非營利性、盈利性文化單位之間的關系。

三、推動我國文化發展與繁榮的財稅政策

由于我國文化產業組織普遍比較弱小，需要財稅政策協調配合，有效發揮政府、市場的資源配置作用，充分調動企業、公眾的創造創新能力。對公益性文化機構給予財政經費保障，保持和提高此類文化機構的公共服務質量和水準；對具有一定經營能力的公益性非營利性文化機構給予適當資助，促其發展與壯大；對于盈利性的文化機構轉制為企業，成為獨立的市場主體，在政府政策調控下形成核心競爭力與實現高額的利潤回報。

（一）財政政策

一是為文化管理體制改革、文化事業單位改革、企業兼并重組創造良好的條件，通盤考慮住房公積金、住房補貼、醫療保險等方面問題，為改革與發展掃清障礙。二是加大政府財政對文化的投入，加快各類公共文化基礎設施建設，擴大覆蓋面，縮小城鄉之間、地區之間文化發展的差距。財政撥款要擺脫按照“人頭”撥款的“大鍋飯”方式，更多地采用按照項目撥款，加強財務管理與績效評價，建立完善財政財務監督體系。三是建立陪同投入機制，鼓勵文化企業再投資，即當文化企業第一次投資時，政府陪同投入的比例是1∶1，對于文化企業第二次投資，政府對文化企業多于上次投資的部分實行1∶2的比例投入。四是從財政收入中按照一定比例提取資金成立專門基金，支持文化產業發展。建立區域文化協調發展基金，對經濟落后地區，尤其是西部地區文化產業予以必要扶持，促進各地文化產業協調發展。建立科技研發基金，文化創新基金、風險投資基金、創業投資基金等，營造一個成本最低、信息最靈、效率最高的融資環境。相關文化產業投資基金，可以由中央財政注資引導，吸收國有骨干文化企業、大型國有企業和金融機構認購，由專門機構進行管理，實行市場化運作，通過股權投資方式，推動資源重組和結構調整，促進國家文化發展戰略目標的實現。五是完善文化產品與服務的政府采購管理制度，對國家有特殊要求和重點支持的文化活動、文化設施建設、科研課題等實行招投標制度和中介評估制度，通過政府采購的形式，扶持相關文化企業的發展或支持相關文化產品的生產。六是設置多層次的政府評優獎勵活動（國家獎、地方獎、專業獎等），表彰文化產業的貢獻者和優秀作品，以便于給更多熱情洋溢的創作者更多的表現機會，刺激與鼓勵文化創新和文化產業發展。七是設置與增加文化無償援助資金，從文化企業購買文化產品所有權，免費提供給其他國家，或由政府出資組織文化團體到國外組辦文化演出或活動，在國外設立文化研究和交流機構，促進我國文化走向世界。

（二）稅收政策

一是針對不同性質的文化企業實行差別稅率。在文化產品結構上，對政府提倡和鼓勵的高雅文化實行低稅率，對娛樂性的通俗文化實行高稅率；在文化產業布局和文化消費對象上，對政府扶持老少邊窮地區、為少年兒童及農民服務的文化產品和文化服務給予稅率上的優惠。對營利性歌舞廳、高利潤行業開征高消費娛樂稅，所獲稅金用于支持民族文化和高雅文化的發展。二是鼓勵社會捐贈，對捐贈個人與企業制定稅收減免政策。個人向文化機構或基金會捐贈款物，享受一定額度的所得稅抵扣優惠。企業向文化藝術組織或基金會贊助或捐贈款物，實行稅前列支或相應減少納稅基數，并對贊助捐贈者采取多種方式給予回報，包括廣告、冠名慶典演出以及一定的精神鼓勵等。向公共機構捐贈獲得的稅收減免應比向私人基金會捐贈的減免比例要大些。鼓勵社會和個人把藝術品或有價值的物品捐獻給國家，成為公共所有，減免其應該繳納的所得稅、房產稅等稅收。三是普遍降低文化企業的稅收負擔。我國文化企業要交納17%的增值稅、5%的營業稅、33%的所得稅、7%的城建稅、3%的教育附加費和一定比例的海關關稅等。而英國，以圖書出版業為例，歷屆政府從未對圖書、期刊、報紙征收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態。為此，我國應該給文化企業減負，為文化企業發展掃平稅收制度上的障礙，才能促使文化產業興起、發展與繁榮。四是完善文化產品或設備進出口稅收政策。對公益性文化企業事業單位進口物品實行減免稅政策，如對科研機構、藝術院校、公共圖書館、博物館、群眾藝術館、文化館等公益事業機構和藝術表演團體等非營利或微利單位進口必要的設備或零配件應下調海關關稅，進口外文原版書刊、兒童片、科教片、嚴肅音樂等非營利性音像制品和新型文獻載體免征關稅。對我國文化產品出口，執行出口退稅政策。五是繼續執行文化企業特種經營的減免稅政策。對大中型文化活動場所的減免稅政策，包括對紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文化保護單位舉辦文化活動的門票收入免征營業稅等。公益性青少年活動場所免征所得稅等。建議對各項文化產業基金本身的投資所得實行免稅政策。

（三）配套政策

重視各類文化人才的培養，增加各項教育投資，調整優化各類學校專業設置，完善學歷資格認證。推動文化產業與高科技的有機融合，推廣普及印刷復制、錄音錄像、電子排版、網絡傳輸、數字化、地球通信衛星等高新技術的廣泛應用。政府有責任和義務向企業和個人文化創作者提供準確的市場信息，引導其發展方向，避免造成人力、財力的流失或產業的虛熱。探索建立宣傳、文化、教育、財政、稅務、金融等部門的項目信息合作機制與聯系協調決策機制。

〔1〕 馬克思，恩格斯.馬克思恩格斯選集（第1卷）.人民出版社，1980年版.

〔2〕 張少春.公共財政與文化體制改革.求是，2007年第11期.

〔3〕 陸祖鶴.文化產業發展方略.社會科學文獻出版社，2006年版.

〔4〕 張玉國.國家利益與文化政策.廣東人民出版社，2005年版.

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〔9〕 Annerre Zimmer，Stefan Toepler．Government and the arts in Western Europe and the United states．journal of Cultural Economics，1999．