我國反避稅面臨的困難和應對策略

苑新麗

（東北財經(jīng)大學，大連 116025）

“避稅與反避稅”一直是各國納稅人和稅務部門研究的重要問題。目前，全球8萬家跨國集團，擁有100萬家跨國子公司，控制了全球50%的產(chǎn)值，60%-70%的國際貿(mào)易額，90%的國際投資，9成以上的跨國公司通過建立避稅地（港）控股公司、各種基金等形式實施避稅①徐金錦：“開發(fā)區(qū)國稅局反避稅工作開展地有聲有色”，http：//www.mxwz.com，2020.9.28。。對于我國來說，大量跨國公司的進入一方面助推了經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面，也帶來一系列的避稅問題。尤其是在2010年12月1日后，在我國內(nèi)外資稅收政策完全一致的環(huán)境下，跨國公司為獲得既有的利益，在不能享有以往的超國民待遇的稅收優(yōu)惠政策時，可能會更多地通過避稅手段，增加自己的利潤，從而帶來我國稅收收入的減少。因此，如何進一步完善我國的反避稅制度，加大反避稅監(jiān)管力度，提高反避稅效率，保障稅收收入安全亦成為我國稅務部門新時期的重要問題。本文在總結我國反避稅工作成效的基礎上，分析了目前反避稅工作面臨的困難，并提出了相應的對策和建議。

一、我國反避稅取得的成效

我國自開展反避稅工作以來，經(jīng)過二十多年的實踐，取得了很大進展。特別是2005年以來，成效尤為突出，引起社會各界以及國際組織的廣泛關注。2008年英國《轉(zhuǎn)讓定價周刊》對世界各國轉(zhuǎn)讓定價工作力度進行了調(diào)查及排名，中國排在第8位，排在前10位的多數(shù)是發(fā)達國家，發(fā)展中國家只有中國和印度?？傮w說來，我國的反避稅工作在以下方面取得了一定的成效。

1.反避稅立法日趨完善。我國反避稅立法始于20世紀80年代后期。1991年，我國合并了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。該法第十三條明確了獨立企業(yè)交易原則，首次引入了轉(zhuǎn)讓定價稅制，標志著我國開始全面實行轉(zhuǎn)讓定價稅制。1993頒布的暫行條例也對轉(zhuǎn)讓定價稅制做了規(guī)定。同年，國務院頒布具體實施細則，對關聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務的具體問題進行了更加細致的規(guī)定。對關聯(lián)企業(yè)間具體的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務事項進行了明確。使反避稅工作走上了法制的軌道。隨后稅收征管法及其實施細則和《企業(yè)所得稅暫行條例》也規(guī)定了相應內(nèi)容。按照上述法律法規(guī)的規(guī)定，并結合轉(zhuǎn)讓定價工作的進展情況，國家稅務總局在1995年出臺了《轉(zhuǎn)讓定價稅務管理規(guī)程》，并分別于1998年和2004年進行了兩次修訂。2004年，按照新稅收征管法實施細則的規(guī)定，國家稅務總局制定下發(fā)了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》，進一步豐富了我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制。不過，我國在2008年之前的反避稅立法僅限于轉(zhuǎn)讓定價方面。2008年1月1日我國實施了新的《企業(yè)所得稅法》，新法中首次專門設立一章（第六章）規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容。2009年1月8日，國家稅務總局正式印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，進一步規(guī)范和加強了特別納稅調(diào)整的管理?！镀髽I(yè)所得稅法》頒布實施后，我國對原有的反避稅稅收法律法規(guī)進行了補充和完善，反避稅措施由以前的轉(zhuǎn)讓定價和預約定價2項措施，擴展為轉(zhuǎn)讓定價、預約定價、受控外國企業(yè)管理、限制資本弱化、成本分攤和一般反避稅條款6項措施。至此，我國的反避稅法律法規(guī)更加系統(tǒng)化，對今后的反避稅工作開展起到了重要作用。

2.反避稅力度不斷加大，查補收入顯著增加。有數(shù)據(jù)顯示，2005年至2008年6月底，各地稅務機關共對455戶企業(yè)進行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，調(diào)增應納稅所得額270億元，補稅入庫29.4億元；單戶企業(yè)補稅金額過千萬元的案件有49戶，過億元的案件有2戶，補稅金額最高的企業(yè)超過4億元①李業(yè)：“反避稅：任重而道遠”，《中國稅務》，2008.9。。2009年，全國反避稅工作調(diào)增應納稅所得額160.9億元，補稅20.9億元，補稅比上年增加8.5億元，增長69%，是開展反避稅工作以來查補收入最多、增長最快的一年②蔡巖紅：“我國將擴大反避稅調(diào)查范圍”，《法制日報》，2010.4.13。。

3.反避稅工作機制逐步得到完善。自2005年起，國家稅務總局建立了案件監(jiān)控管理系統(tǒng)，對全國性案件在立案和結案兩個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控、指導。這一機制的推行促進了各地調(diào)查工作的規(guī)范、統(tǒng)一，加強了各省市稅務部門之間以及國、地稅部門之間的協(xié)調(diào)配合，也在一定程度上減少了地方政府對企業(yè)的庇護和對反避稅工作的干預。在總局案件監(jiān)控管理系統(tǒng)建立以前的2004年，我國反避稅結案1800多個，補稅約4億元，平均每個案件補稅約20萬元；該系統(tǒng)建立以后，2005年平均個案補稅212萬元，至2009年平均個案補稅1252萬元③魏東方：“反避稅措施國際比較研究課題研討會綜述”，《稅收科研簡報》，2010年第12期。。與此同時，為了全面提升反避稅工作水平，國家稅務總局確立了從關聯(lián)交易申報管理、信息基礎建設到立案審查、結案監(jiān)控、后續(xù)跟蹤等一體化的工作機制，并結合各地經(jīng)濟發(fā)展水平以及外資企業(yè)數(shù)量、規(guī)模等實際情況，分別確定反避稅工作重點，在全國統(tǒng)一部署反避稅工作，形成打擊避稅行為的合力。

4.預約定價工作取得較大進展。預約定價是反避稅工作的重要環(huán)節(jié)，其核心是在反避稅工作中從對轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)查調(diào)整轉(zhuǎn)向事前的預約定價。采用預約定價，有利于節(jié)約征納雙方成本，尤其是雙邊預約定價的簽署，有利于消除納稅人的國際間雙重征稅問題。自2005年，我國簽署的首例中日雙邊預約定價安排開始，至2009年，我國已與美國、韓國等國家簽訂了12個雙邊預約定價安排和7個轉(zhuǎn)讓定價相應調(diào)整雙邊協(xié)議④“2010年我國反避稅重點明確”，中華會計網(wǎng)校，2010-04-22。。其中僅2009年各地稅務機關共簽訂7個雙邊預約定價安排、4個單邊預約定價安排和2個轉(zhuǎn)讓定價相應調(diào)整雙邊協(xié)議。這些成績的取得，為反避稅奠定了良好的基礎。

二、反避稅面臨的困難

（一）反避稅立法體系不夠健全，相關法律法規(guī)存在缺陷

1.何謂避稅沒能界定，一體化的反避稅立法體系尚未建立。從立法角度看，有關何謂偷稅已在稅收征管法中作了明確的界定和列舉，為稅務機關打擊偷稅行為提供了有力的法律依據(jù)。但現(xiàn)行稅法無論是實體法還是程序法對何謂避稅均未做出明確的界定，這在一定程度上影響了反避稅工作的開展。另外，從稅收實踐看，納稅人避稅行為不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，個人所得稅、營業(yè)稅等其他稅種等也存在著大量的避稅行為。但目前我國的反避稅立法僅限于《企業(yè)所得稅法》，還沒有涉及其他稅種，這就使得其他稅種方面的反避稅缺乏相應的法律依據(jù)和準則。

2.《企業(yè)所得稅法》與《稅收征管法》在反避稅法律上未能有效銜接。表現(xiàn)在：（1）對關聯(lián)人的表述上存在歧義?！镀髽I(yè)所得稅法》采用的是“關聯(lián)方”的用語，主要是指符合條件的企業(yè)、其他組織或者個人；《稅收征收管理法》中采用的是“關聯(lián)企業(yè)”的用語，主要是指符合條件的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，沒有包括個人。（2）有關加息的規(guī)定不一致。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，稅務機關有權對違反獨立交易原則進行的轉(zhuǎn)讓定價進行納稅調(diào)整，需要補征稅款的，可以補征稅款，并按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點加收利息；而在《稅收征管法》中僅有滯納金的規(guī)定，還沒有利息條款的規(guī)定。（3）反避稅措施存在差異。《企業(yè)所得稅法》中，明確了轉(zhuǎn)讓定價、預約定價、受控外國企業(yè)管理、限制資本弱化、成本分攤和一般反避稅條款6項反避稅措施；而《稅收征管法》中僅包括轉(zhuǎn)讓定價和預約定價措施，無其他一般反避稅措施。（4）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法存在異議?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例明確了可以采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法對轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)整；《稅收征收管理法》中只是對調(diào)整方法作了原則性規(guī)定，既沒有界定具體的方法名稱，也未涉及交易凈利潤法、利潤分割法等。上述差異的存在，容易導致在執(zhí)行中產(chǎn)生歧義，從而影響稅務機關反避稅效果。

3.已有反避稅法律法規(guī)不盡完善。（1）相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定對避稅行為的處罰，導致反避稅調(diào)整威懾作用小。我國《企業(yè)所得稅法》中的“特別納稅調(diào)整”主要規(guī)定對避稅的企業(yè)可以進行納稅調(diào)整和加收利息，但沒有明確規(guī)定對避稅行為的處罰，導致反避稅調(diào)整威懾作用小，難以發(fā)揮抑制避稅行為的作用。依據(jù)《特別納稅調(diào)整辦法》第一百零五條的規(guī)定，企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，應依照《稅收征管法》相關規(guī)定處理。即由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。第一百零六條則規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額，并可以進行行政處罰：由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?？梢?，這些處罰措施主要是基于在反避稅調(diào)查過程中納稅人違反有關程序規(guī)定時，所采用的程序法上的罰款責任，而在實體法上并沒有對避稅行為規(guī)定適用罰款①張云、李茜：“明確法律責任加大反避稅力度”，《涉外稅務》，2009.9。。（2）對濫用稅收協(xié)定避稅的防范措施不明確。濫用稅收協(xié)定問題，在國際上早已引起許多國家的關注和重視。美國早在1945年就開始對濫用稅收協(xié)定采取了對策，丹麥、法國、加拿大等國也不同程度的實施了“反濫用”措施。我國的《特別納稅調(diào)整辦法》第九十二條規(guī)定，稅務機關可依據(jù)所得稅法相關規(guī)定，對濫用稅收協(xié)定進行避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查。但是，《特別納稅調(diào)整辦法》并未能對何謂濫用稅收協(xié)定以及采取何種方法或手段防范濫用稅收協(xié)定做出明確規(guī)定，帶來實踐中操作性不強的問題。

（二）反避稅效率低下，影響到我國反避稅制度的整體有效性

1.反避稅機構交叉，缺乏協(xié)調(diào)性。目前，國家稅務總局增設的大企業(yè)稅收管理司，在反避稅、國際稅收業(yè)務上與國際稅務司存在一定程度的重疊。各省級稅務機關雖設有國際稅收管理部門，但在反避稅方面，往往與企業(yè)所得稅處發(fā)生交叉，而市級及市以下稅務機關大部分沒有設立國際稅收管理部門，反避稅工作有的由稅政部門負責，有的由征管部門或稽查部門負責，導致省市稅務機關之間在反避稅對口管理方面存在困難。而且，國稅與地稅在反避稅方面也缺乏協(xié)調(diào)。

2.信息不對稱。信息的取得是反避稅是否成功的關鍵，在避稅信息的獲取方面，特別納稅調(diào)整制度雖然規(guī)定了納稅人的關聯(lián)申報、同期資料保管義務，但由于稅源信息零散、信息網(wǎng)絡建設滯后，政府各行政部門之間缺乏信息共享渠道，因此，信息的利用率不高，服務面也不廣。同時，異地協(xié)查、價格查詢等都是通過實地調(diào)查或函寄的方式進行的，遠遠不能滿足反避稅工作的可比性分析需要。而且對于各跨國公司集團來我國設立的子公司，稅務部門更是難以逆向得知他國母公司的具體經(jīng)營策略及相關信息。

3.專業(yè)稅務人員不足。（1）專業(yè)反避稅人力缺乏。現(xiàn)階段我國專業(yè)反避稅人員不足百人，而從與我國存在反避稅競爭關系的國家（主要指對我國投資較多的國家）看，對反避稅工作的人力投入都很大。如美國國內(nèi)收入局配備有80名專職經(jīng)濟分析師，全國有1000多人的專業(yè)隊伍。許多著名跨國公司（如IBM，沃爾瑪、美國通用電器等）內(nèi)部除設有稅務部門外，通常還聘請四大會計師事務所為其做轉(zhuǎn)讓定價咨詢報告。目前四大會計師事務所在國內(nèi)從事轉(zhuǎn)讓定價的工作人員合計378人，是我國稅務系統(tǒng)反避稅人員的4倍①李業(yè)：“反避稅：任重而道遠”，《中國稅務》，2008.9。。實際工作中，這些人員往往是我們的談判對手，我國反避稅人力不足、業(yè)務能力不夠，很難在談判中掌握主動。（2）專業(yè)稅務從業(yè)人員缺乏。我國預約定價推行以來，真正申請簽署預約定價的企業(yè)屈指可數(shù)。其原因除了目前反避稅力度不夠大外，很重要的一個原因是簽署預約定價（特別是雙邊預約定價）是一項非常復雜的、耗時很長的工作，需要稅企雙方投入很大的精力。而在我國目前注冊會計師、律師、稅務師分業(yè)管理體制下，國內(nèi)的稅務從業(yè)機構稅務師事務所對預約定價特別是雙邊、多邊預約定價了解不多，也沒有實踐經(jīng)驗，不具有相應的服務能力②俞敏：“我國企業(yè)所得稅法反避稅安排及其實施評價”，《政治與法律》，2009年第9期。。專業(yè)稅務從業(yè)人員的缺乏，制約了反避稅制度的實施。

三、走出反避稅困境的策略選擇

（一）健全反避稅立法體系，完善反避稅法律法規(guī)

1.制定專項法規(guī)，健全法規(guī)體系。鑒于目前我國相關法律沒能對避稅問題作出明確的界定，建議在反避稅立法中，可在稅收程序法中設立專門反避稅條款，對避稅行為定義作出概括性規(guī)定，在稅收實體法中采用概括式與列舉式相結合的方式立法，列舉經(jīng)常運用的避稅手段和方法，為具體的反避稅活動提供依據(jù)。現(xiàn)行反避稅條款的對象為關聯(lián)交易方和符合一般避稅條款規(guī)定的企業(yè)所得稅納稅人，這樣，對非關聯(lián)交易企業(yè)和不適用企業(yè)所得稅的企業(yè)就不能實施現(xiàn)行的反避稅條款。針對現(xiàn)行反避稅法規(guī)體系，建議一般避稅行為可以擴展到所有交易（包括關聯(lián)交易、非關聯(lián)交易）、涉及所有稅種（既可以涉及企業(yè)所得稅，也可以營業(yè)稅、個人所得稅等其他稅種）和所有納稅人（既包括企業(yè)、也包括個人）。

2.盡快統(tǒng)一《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》有關反避稅的法律法規(guī)。（1）統(tǒng)一對關聯(lián)人的表述。從國際稅收實踐看，“關聯(lián)方”的表述比較符合國際慣例，易與會計法規(guī)相銜接，也能更好地適應新形勢的變化。建議盡早對《稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定進行修改，摒棄原來的“關聯(lián)企業(yè)”用語，采用“關聯(lián)方”的表述，以此與《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定相一致；（2）統(tǒng)一對轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定。反避稅實踐表明，加收利息且不允許在所得稅前列支的做法，可以增大納稅人的避稅成本和避稅風險，有利于抑制企業(yè)的避稅行為，基于此，建議應當在《稅收征收管理法》中補充加收利息的相關條款；（3）統(tǒng)一反避稅條款的規(guī)定。當前，納稅人的避稅手段和避稅方式有了許多新的變化，《稅收征管法》僅采用轉(zhuǎn)讓定價和預約定價措施加以調(diào)整，遠不能達到反避稅目標。因此，應將受控外國企業(yè)管理、限制資本弱化、成本分攤和一般反避稅條款的內(nèi)容體現(xiàn)到《稅收征管法》中；（4）統(tǒng)一轉(zhuǎn)讓價的調(diào)整方法。以往我國的反避稅主要側(cè)重于有形資產(chǎn)購銷的轉(zhuǎn)讓定價問題，對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權轉(zhuǎn)讓等新問題，金融、飯店等服務業(yè)和對外投資企業(yè)等均鮮有觸及，因此，《稅收征管法》中確定的反避稅方法也主要是與對商品貨物轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整相關的可比非受控價格法、再銷售價格法和本加成法，上述方法盡管對商品貨物轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整較有效，但是對涉及勞務交易、無形資產(chǎn)開發(fā)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的轉(zhuǎn)讓定價，就顯得較乏力。因此，建議應將交易凈利潤法、利潤分割法等方法補充到《稅收征管法》中，拓展反避稅新領域。同時，還應采用與《企業(yè)所得稅法》一致的表述方式，增強兩法的一致性。

3.增加處罰規(guī)定。為了增大納稅人的避稅成本，建議在現(xiàn)行對轉(zhuǎn)讓定價實施調(diào)整，并加收利息的做法下，再增加一項罰款責任。從國際稅收實踐看，一些國家在反避稅過程中，除了規(guī)定可以進行納稅調(diào)整并加收利息之外，還有相關的罰款規(guī)定。有資料顯示，OECD規(guī)定罰款額為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整額的10%-200%，意大利為100%-200%，日本，除處以轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整稅額的10%-40%的罰款外，還要加征每年14.6%的違規(guī)稅①安徽省國際稅收研究會課題組：“轉(zhuǎn)讓定價稅制差異的比較和借鑒”，《涉外稅務》，2006年第3期。。美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價問題增加了處罰規(guī)定，對調(diào)增應稅所得凈額達500萬美元及以上，或已達到業(yè)務總收入額10%及以上者，按其調(diào)增的應稅所得額處以20%-40%的罰款。我國將避稅暫定性為非違法行為，所以其處罰不宜采取罰款形式，應側(cè)重于加收罰和資格罰，比如說加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。

4.明確濫用稅收協(xié)定避稅的內(nèi)涵和防范措施。通常情況下，國際間簽訂雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定有對締約國雙方居民適用的優(yōu)惠條款，例如，締約國一方居民的營業(yè)利潤在來源國沒設常設機構的情況下，只在其居住國征稅，收入來源地締約國免予征稅。又如，股息、利息、特許權使用費等投資所得，在收入來源地締約國一般按照比該國常規(guī)稅率為低的限制稅率繳納預提稅，有的甚至還免予課稅，等等。但是，能夠享有這些稅收優(yōu)惠待遇的只能是締約國一方或雙方居民的人。在國際經(jīng)濟活動中，通常將一些本無資格享受稅收優(yōu)惠權力的人，設法享受了稅收協(xié)定中的好處，從而減輕納稅義務的行為，稱為“稅收協(xié)定濫用”（tax treaty abuse）。建議我國在反避稅條款中，將上述有關濫用稅收協(xié)定的表述明確在反避稅相關法律和法規(guī)中。與此同時，還應借鑒國際經(jīng)驗，明確具體的防范濫用稅收協(xié)定措施，可以采用的方法包括：（1）排除法。將被課以低稅的居民公司（如控股基地公司），排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外，從而使這類公司雖然身為締約國另一方的居民，卻無資格享受協(xié)定優(yōu)惠，無法被第三方居民所利用。（2）透視法。能夠享受稅收協(xié)定的條件，不看名義股權者而是看實際股權者是否真正為締約國一方的居民。（3）征稅法。締約國一方對納稅人所得給予稅收優(yōu)惠，必須以其在締約國另一方承受起碼的稅負作為前提。（4）渠道法。如果一個公司一定比例的毛所得，被用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司所收取的費用，那么，對該公司付出的股息、利息、特許權使用費不給予協(xié)定優(yōu)惠。

（二）增強稅收征管力量，提高反避稅效率

1.加強信息交流。首先，進一步豐富信息庫。國家稅務總局應在已有的全國工業(yè)企業(yè)信息庫和海關總署進出口報關數(shù)據(jù)，以及購買的比利時BVD數(shù)據(jù)庫和美國標準普爾數(shù)據(jù)庫的基礎上，不斷豐富數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，為各地反避稅部門提供充分利用信息的渠道。同時，還應積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)，發(fā)揮其在選案和財務對比分析中的重要作用。其次，建立部門間信息共享制度，增大信息溝通和交流渠道。在反避稅信息獲取上，稅務部門不僅要與海關、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等經(jīng)濟管理部門溝通交流，還可委托境外會計公司或私人會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所進行審計查證，增強反避稅的工作力度，從各方面堵塞稅收漏洞，保護國家利益不受損失。最后，完善情報交換機制。一方面，應繼續(xù)加大對外簽署國際稅收協(xié)定，并以此與協(xié)定國家建立情報交換機制，互換情報，用于查處避稅；另一方面，還應注重與避稅港地區(qū)就情報交換機制進行談判。國家稅務總局應繼續(xù)修訂與低稅地區(qū)簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，有選擇性地與低稅地區(qū)和避稅地談簽稅收情報交換協(xié)定，完善國際稅收法制，減少跨國納稅人避稅空間。

2.建立專職機構，構建國地稅反避稅協(xié)作機制。針對現(xiàn)階段反避稅機構工作交叉問題，可考慮在基層稅務機關建立集“大企業(yè)管理、國際稅收業(yè)務、反避稅”為一體的組織管理模式，加強聯(lián)系與溝通；同時還應建立反避稅的國地稅協(xié)作機制，這不僅有利于擴大反避稅的成果，提高反避稅工作效率，也可以實現(xiàn)國地稅案例的交流，補繳對應的稅款。

3.增加專職人員，盡快提高專業(yè)人員水平。一是要增加專職人員，盡快建立一支專業(yè)隊伍。根據(jù)全國東、中、西部外資經(jīng)濟發(fā)展水平以及外資企業(yè)數(shù)量及規(guī)模的不同，區(qū)別三類地區(qū)配備反避稅專職人員，對反避稅工作實行集中統(tǒng)一管理。二是采取多種形式加強培訓和交流，更新反避稅工作理念，提高查案水平和能力。定期或不定期組織反避稅案例交流會，演示成功案例，供大家討論、學習。對于一些涉及幾個地區(qū)的全國聯(lián)查大案，召集相關地區(qū)反避稅人員集中研究，制定統(tǒng)一方案，促進反避稅人員在實踐中不斷積累經(jīng)驗，提高技能。

〔1〕 尹進城，鐘國華，陳紀蕓.我國反避稅工作中存在的問題及改進建議.涉外稅務，2009.1.

〔2〕 王培，朱愛民.從基層地稅角度論對反避稅法規(guī)體系的擴展需求，2009-06-16.