淺談內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位各部門的工作情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，提出及時(shí)、合理、有效的改進(jìn)意見和建議，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，促進(jìn)本單位工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。較高的審計(jì)質(zhì)量也有助于防范和化解本單位的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念，目前審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界尚未形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。盡管對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定義不盡相同，所闡述的重點(diǎn)也不完全一致。但是，從總體上看，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量基本內(nèi)容的觀點(diǎn)基本一致，主要包括以下幾方面。(1)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概念的實(shí)質(zhì)，表明了它是一種工作程度，這種工作程度只有與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較才能得以顯現(xiàn)和證明，才具有實(shí)際的含義。(2)它對(duì)于審計(jì)工作有兩個(gè)最基本的要求，一是審計(jì)工作的效果性，二是審計(jì)工作的效率性。簡(jiǎn)言之，就是審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。(3)審計(jì)質(zhì)量可分為審計(jì)管理質(zhì)量和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)層次。審計(jì)管理質(zhì)量指審計(jì)主體在確定工作方向和重點(diǎn)、選擇審計(jì)項(xiàng)目、制訂工作計(jì)劃與方案、分配和平衡審計(jì)資源以及對(duì)下級(jí)工作的指導(dǎo)和檢查等方面的科學(xué)性、恰當(dāng)性、可行性及有效性等。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量指審計(jì)主體在其具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所完成的各項(xiàng)工作的質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的意義

2.1審計(jì)質(zhì)量控制是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用，只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有賴于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從多方面努力。但是，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是不可忽視的一個(gè)重要方面。通過這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除。

2.2審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要

內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)成果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果，即具有理想的內(nèi)部審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制正是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的。

2.3審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。首先，高質(zhì)量的審計(jì)工作有利于提高審計(jì)部門的地位，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次，高質(zhì)量的審計(jì)工作有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高。通過對(duì)審計(jì)過程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力和自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要；最后，高質(zhì)量的審計(jì)工作有利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際慣例接軌[2]。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制

3.1建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，也應(yīng)建立健全其內(nèi)部控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作差錯(cuò)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，主要有：①內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。即對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作中的各項(xiàng)不能由同一人員辦理的不相容職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員來辦理。②內(nèi)部牽制制度。即使內(nèi)部審計(jì)工作中各項(xiàng)業(yè)務(wù)形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)工作差錯(cuò)或弊端可以通過其他環(huán)節(jié)來予以發(fā)現(xiàn)和糾正。③內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。即制定一套完善的不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度，使內(nèi)部審計(jì)人員具有與其所擔(dān)當(dāng)工作職責(zé)相適應(yīng)的素質(zhì)以更好地履行工作職責(zé)，完成工作任務(wù)。

3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，也要接受來自其他各個(gè)方面的對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問題。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：審計(jì)人員自查與互查制度；審計(jì)項(xiàng)目小組檢查制度；內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部檢查制度；審計(jì)業(yè)務(wù)程序檢查制度；接受被審計(jì)單位監(jiān)督制度[3]。

3.3建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)制度

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)對(duì)各內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量考核，并形成一套完整的制度。這就要求首先建立健全一套考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過程，即對(duì)何種審計(jì)項(xiàng)目在什么時(shí)候考核，由誰進(jìn)行具體考核，怎樣進(jìn)行考核等。最后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合整理以便得出正確結(jié)論。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙建平主編.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐[M].江蘇大學(xué)出版社，2007.12

[2]黃萬晴.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012.1

[3]高平.淺議內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的制約因素及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012.5