品牌會計初探

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展 ，我國企業(yè)被推入品牌競爭的浪潮中，人們在激烈的競爭中逐步認(rèn)識到品牌是企業(yè)生存的關(guān)鍵性資產(chǎn)，品牌已成為現(xiàn)代企業(yè)中的重要資產(chǎn)。品牌經(jīng)營作為新經(jīng)濟下的經(jīng)營方式已被越來越多的企業(yè)所重視。

一、品牌與品牌會計

品牌是指為顧客提供其認(rèn)為值得購買的功能利益及各種附加價值的產(chǎn)品。它是一個復(fù)合的概念 ，包含商標(biāo)、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品外形、包裝、品牌個性等多種屬性。具體來講，它包括以品牌名稱、品牌標(biāo)志、廣告、品牌產(chǎn)品或品牌服務(wù)、商標(biāo)等為代表的能夠明確辨認(rèn)的外在表現(xiàn)，即標(biāo)識；同時也包括該品牌與內(nèi)部關(guān)系、與客戶關(guān)系、與外部環(huán)境的關(guān)系，以及品牌所體現(xiàn)出來的品牌價值等，即關(guān)系。

品牌會計是以品牌系統(tǒng)為計量對象，以品牌價值為核算對象的會計處理，包括企業(yè)對品牌的初始確認(rèn)、后續(xù)計量、處置和品牌的披露。品牌是其外在表現(xiàn)和各種關(guān)系有機結(jié)合的整體，其價值構(gòu)成并不是各個組成部分價值的簡單相加，因此在核算過程中打破有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分開核算的常規(guī)，通常以品牌系統(tǒng)為計量對象，同時以品牌整體的系統(tǒng)價值為核算對象。

二、品牌的初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種。而商標(biāo)權(quán)又是品牌的核心集中體現(xiàn)，因此，品牌實質(zhì)是一種超越生產(chǎn)、商品、一切有形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的一種。為了符合收入與費用配比原則，品牌價值必須反映在賬面上。具體來講，企業(yè)在確認(rèn)品牌時，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)為獲得品牌而支付的成本、費用；其次，為了表示品牌事實上屬于企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)真正掌握品牌，即整個品牌完全融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，成為企業(yè)資產(chǎn)大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)時進行確認(rèn)。第一步一般根據(jù)歷史成本原則確認(rèn)、計量，它符合會計的及時性、客觀性的原則；只有當(dāng)?shù)诙酱_認(rèn)后才能說該品牌正式成為企業(yè)擁有的資產(chǎn)。

三、品牌的后續(xù)支出

品牌誕生后，必須及時維護，同時不斷與周圍環(huán)境進行要素交換，汲取各種“養(yǎng)分”以茁壯成長。這表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營管理上就是要不斷增加對品牌的投入，以提高品牌的知名度，擴大品牌的市場占有率，維護品牌的形象。品牌的增值主要來自對它的后續(xù)開發(fā)支出。從會計確認(rèn)、計量的一般原則出發(fā)，與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出記入資產(chǎn)的價值即資本性支出。因此，品牌的后續(xù)支出資本化是必要的。

在實務(wù)中，品牌的后續(xù)支出核算存在品牌的年度增值和成本核算問題，即品牌的年價值積累度問題。對此，可以先確定品牌在某一時點的真實價值，再與其前一時點價值比較，倒軋出品牌的增值額，然后進行核算。在確定品牌時點價值時，企業(yè)選用公認(rèn)的具有法律效力的評估公司評估的價值作為品牌價格。內(nèi)部高效管理系統(tǒng)和先進技術(shù)系統(tǒng)是該方法基于品牌系統(tǒng)中的主導(dǎo)系統(tǒng)。這一設(shè)想注重企業(yè)內(nèi)部因素，減少了外部影響，品牌增值額波動較小；但同時也應(yīng)該看到，其主觀性較大，操作過程需要有一定經(jīng)驗的專業(yè)人士參與，人們對它的理解也比較困難。

四、品牌價值攤銷

品牌價值攤銷是指將品牌價值按照經(jīng)營的受益期進行分配。品牌在企業(yè)經(jīng)營的各個時期都為企業(yè)取得收益作出了貢獻，品牌系統(tǒng)因此而受到損耗，系統(tǒng)價值降低，反映在會計上就是要對品牌價值攤銷。這是根據(jù)品牌價值運動圖而得到的結(jié)論。另一方面，品牌系統(tǒng)會隨著所處環(huán)境的變化不斷變化，本身具有不穩(wěn)定性。如果品牌長期掛賬，企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定因素就會增多，這對于企業(yè)經(jīng)營管理來說會造成利潤虛增、賦稅過重；更會嚴(yán)重誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，所以品牌價值要在各個會計期末進行攤銷。在實務(wù)中，企業(yè)用資本化得出的價值為基數(shù)，以企業(yè)預(yù)計使用年限和法律規(guī)定最長使用年限中較小者為攤銷年限進行攤銷，在核算中設(shè)立“攤銷品牌”賬戶。在年末編制資產(chǎn)負債表時，將“攤銷品牌”賬戶與品牌賬戶直接相抵，余額記入表中。

五、品牌的轉(zhuǎn)讓

品牌的轉(zhuǎn)讓包括使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓兩種。品牌使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于一種經(jīng)營性租賃行為。租賃雙方企業(yè)必定會付出一定數(shù)額的款項作為品牌轉(zhuǎn)入成本，以達到協(xié)商取得授權(quán)資格，該項資金即可作為品牌租出的計價。轉(zhuǎn)讓品牌的使用權(quán)，不應(yīng)注銷其賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的各種與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出作為品牌使用權(quán)的成本，計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

企業(yè)若由于各種原因轉(zhuǎn)讓品牌的所有權(quán)，即品牌的出售，受讓方就對該項品牌擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)對轉(zhuǎn)讓品牌收入應(yīng)作為“營業(yè)外收入”處理，同時注銷其賬面價值。

六、品牌的信息披露

會計報表應(yīng)詳細披露無形資產(chǎn)總價值及價值構(gòu)成，同時說明品牌的價值計算方法。因此，應(yīng)將品牌作為無形資產(chǎn)的一部分，單獨列示于無形資產(chǎn)項目下，計入其實際價值。若有關(guān)品牌情況不易在表中表現(xiàn)的，則可在資產(chǎn)負債表附注中予以補充說明。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)逐步將品牌作為企業(yè)資產(chǎn)管理的一個系統(tǒng)。在這種趨勢下，品牌會計也將有更多的用武之地。

參考文獻：

[1]楊雄勝.品牌會計[J].外國經(jīng)濟與管理，2000.11

[2]王佳凡.品牌會計核算體系構(gòu)建初探[J].商業(yè)會計，2009.5