注冊會計師審計風險及其防范措施

一、審計風險的概念

審計風險是指注冊會計師通過審計未能發現被審計單位會計報表中存在的重大錯誤，而簽發不恰當審計意見的審計報告的風險。審計風險由控制風險、檢查風險與固有風險構成，即審計風險=控制風險×固有風險×檢查風險。審計風險具有客觀性、普遍性、偶然性、潛在性、可控性。

二、審計風險產生的主要原因

我國注冊會計師制度從八十年代恢復以來，在人員素質、機構、規模等方面都取得了快速發展。但是由于近些年審計失敗案件的曝光，注冊會計師的審計質量收到了廣大社會公眾的質疑，審計風險日益增大。產生審計風險的原因究竟有哪些呢？筆者從以下幾個方面進行了分析：

1.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性

隨著改革開放的深入發展，市場競爭日趨激烈，各個企業為了爭得良好的發展機會和市場份額，所進行的經濟業務的種類和性質日益多樣化和復雜化。企業會計核算的內容超出了傳統的財務會計的內容，從而使得審計的范圍擴大。審計的內容不僅包括被審計單位的財務收支活動，還包括投資的可行性研究、內部控制的健全和運行有效性等，這些新的審計領域對注冊會計師各方面的能力提出了更高的要求，審計失敗風險無形中在增大。

2.審計方法存在局限

現代審計模式實質上采用的是控制測試和實質性測試相結合的，即在對被審計單位內部控制制度進行評價和測試的基礎上，來決定所采用的實質性測試的方法、范圍和時間。由于現在企業會計信息的種類越來越多，范圍越來越廣，更為復雜，注冊會計師不可能實施詳細、全面的審計，而主要采取的是抽樣審計的測試方法，則其所采取的程序和方法是否科學、合理直接影響到審計質量。這種以局部推斷總體情況的抽樣審計必然會得出審計結論與企業實際情況的不一致，從而導致審計風險的發生。。

3.注冊會計師的綜合素質不高

作為審計工作的執行者，注冊會計師的綜合素質與審計風險的大小有直接的關系。注冊會計師的綜合素質包括專業技能、職業道德、思想素質等方面。從我國目前的注冊會計師隊伍來看，總體上綜合素質不高，業務素質參差不齊。部分事務所在招聘專業人員時，只看學歷或者資格證，不注重職業道德和思想道德素質，再加上缺少對注冊會計的后續教育，導致一些注冊會計師在審計時喪失獨立性，責任心不強，缺乏應有的執業謹慎，任意簡化程序 ，放寬尺度，使審計風險在客觀上被放大。

三、降低注冊會計師審計風險的對策

由審計概念的分析可知，審計風險由控制風險、檢查風險和固有風險構成，控制風險和固有風險是注冊會計師不能控制的，與企業內部控制有效性相關，注冊會計師只能采取更為科學合理的審計程序和方法來降低檢查風險。因此，要降低注冊會計師審計方面主要從企業內部和注冊會計師兩方面著手。筆者認為可以采取以下對策：

1.企業建立有效地內部控制制度

風險導向審計理念中，審計風險=控制風險×固有風險×檢查風險，控制風險和固有風險是注冊會計師不能控制的，與企業內部控制有效性相關。因而，要降低審計風險，企業應建立完善的內部控制制度，提高內部控制的質量，降低控制風險和固有風險。

2.運用科學的審計方法

審計人員應當充分運用現代審計技術和工具，改進審計方法，規范審計程序。在評估被審計單位的控制風險和固有風險時應保持應有的謹慎，在進行內部控制測試時綜合運用詢問、觀察等審計方法，對被審計單位的內部控制有效性做出合理的評價，在此基礎上確定要實施的實質性程序的范圍、方法和時間。注冊會計師們在審計時要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，對審計的范圍、重點、具體程序、員分工和工作進度等做出詳細的規劃，從而規避審計風險。

3.謹慎地選擇客戶

會計師事務所在選擇客戶時不能來者不拒或者唯利是圖，應采取各種途徑了解被審計單位的歷史情況、行業背景、管理層的道德素質。客戶的素質是注冊會計師所面臨風險的一個重要因素，如果客戶缺乏良好的素質，提供虛假的會計資料的可能性會增加，因此謹慎選擇客戶是規避審計風險的重要手段。注冊會計師事務所對于新客戶的接受必須有所選擇，對于現有客戶的持續，應定期評估。

4.提取風險基金或購買職業責任保險

注冊會計師執業是有風險的，為了分散和規避風險，強化會計師事務所的民事賠償能力，提取風險基金或購買職業責任保險是一個強有力的手段。社會經濟關系日益復雜，使得注冊會計師面臨著許多無法預知的風險，因此應高度保持風險意識，借助社會公眾力量分散風險。

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作者簡介：

官小燕（1992.11-），女，民族：漢，籍貫：江西省上饒市，工作單位：華北電力大學經濟管理系，職務：學生，學位：本科，研究方向：會計學。