企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題初探

摘要：本文結(jié)合會(huì)計(jì)崗位工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)，分析造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要影響因素，并就解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 成因 對(duì)策

企業(yè)作為一個(gè)具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，更是眾多投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的必然要求；既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。因此，客觀、真實(shí)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最根本也是最基礎(chǔ)的要求。然而，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。會(huì)計(jì)信息具有的經(jīng)濟(jì)后果，決定了一旦會(huì)計(jì)信息失真，必將造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失，影響企業(yè)信譽(yù)、影響眾多關(guān)系人的投資與決策、權(quán)益與責(zé)任，進(jìn)而影響到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，探索企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、成因與對(duì)策，意義重大。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

不論是工礦企業(yè)，或是信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，無(wú)論什么性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息失主要有兩種：第一種是“不實(shí)”，即非人為故意的不準(zhǔn)確、不客觀，使會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況不相符，是會(huì)計(jì)人員的一種崗位失職行為；另一種是“造假”，即失真的會(huì)計(jì)信息是人為故意編造的，是有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的欺詐行為，是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)當(dāng)事人的主觀故意，是一種違法違紀(jì)行為。

（一）會(huì)計(jì)信息“不實(shí)”的主要表現(xiàn)：

1.提供的原始憑證不規(guī)范，實(shí)際內(nèi)容與憑證記錄不相符。如從外單位取得的原始憑證不規(guī)范，基本要素不齊全，單位名稱、摘要、日期、數(shù)量、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、大小寫(xiě)等相關(guān)事項(xiàng)不按規(guī)定填寫(xiě)，漏項(xiàng)、填寫(xiě)不清、大小寫(xiě)不一致，甚至日期與發(fā)票號(hào)碼不對(duì)稱，發(fā)票號(hào)碼與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先后順序矛盾，等等。這與企業(yè)內(nèi)部管理水平相關(guān)，與實(shí)際經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)相關(guān)，需要會(huì)計(jì)人員用“火眼金睛”去查對(duì)、校核，若處理不當(dāng)，自會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)抄錄失誤，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算錯(cuò)誤。抄錄失誤和核算錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致信息不實(shí)，倘若內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制完善，往往在校驗(yàn)或?qū)徲?jì)中可以得到有效糾正。

3.對(duì)政策的誤用，對(duì)事實(shí)的誤解。因會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)會(huì)政策的掌握不充分、理解不透徹、把握不準(zhǔn)確，或是對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不了解，在采用原始數(shù)據(jù)時(shí)誤用政策，造成科目混淆，此為彼用，而導(dǎo)致信息不實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息“造假”的主要表現(xiàn)：

1.偽造變更記錄和憑證，記錄虛假的交易或事項(xiàng)。如有意更換、替代真實(shí)的原始憑證；有意虛開(kāi)報(bào)銷發(fā)票或其他憑證；有意編制從未發(fā)生的交易或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)等。

2.隱瞞或刪除交易事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。如為了達(dá)到某種需要或目的，由會(huì)計(jì)人員直接參與操作的，直接隱瞞或刪除認(rèn)為不利的原始憑證；或蓄意套錯(cuò)會(huì)計(jì)政策，達(dá)到多列或少列成本，實(shí)現(xiàn)虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。

3.編造虛假的會(huì)計(jì)賬簿或會(huì)計(jì)報(bào)表。如編造虛假的會(huì)計(jì)賬簿，或人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字，更有甚者編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供。

二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)差。一是職業(yè)道德水準(zhǔn)缺失，表現(xiàn)在對(duì)待工作應(yīng)付了事，粗心大意，勢(shì)必出現(xiàn)犯錯(cuò)或失誤成常態(tài)，更有甚者經(jīng)不住各種誘惑，違法亂紀(jì)，其結(jié)果是喪失原則，喪失誠(chéng)信，喪失了會(huì)計(jì)的立身之本。二是專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)缺失。由于不具備會(huì)計(jì)崗位必需的專業(yè)知識(shí)，勢(shì)必在工作中不能很好地使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)經(jīng)政策。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱是造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)的主要原因。如個(gè)別企業(yè)一把手對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重視不夠，人員配不齊，素質(zhì)跟不上，賬目設(shè)置混亂，制度形同虛設(shè)，這樣的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息哪能不失真。

3.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)本身的局限性或滯后性。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展若不相適應(yīng)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有偏差。比如，重要性原則的應(yīng)用，勢(shì)必要舍棄那些認(rèn)為不重要的信息?？梢?jiàn)，應(yīng)用各種會(huì)計(jì)原則，如果理解不透、把握不準(zhǔn)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

4.采用計(jì)算機(jī)記賬的影響。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，倘若會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，雖然精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但無(wú)法將計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，容易造成會(huì)計(jì)信息處理上產(chǎn)生疏漏或偏差；加之現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件在安全性方面仍有一定缺陷，某些為了自身利益的人員極有可能鉆此空子而在會(huì)計(jì)信息上造假，從而破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

5.“三個(gè)利益”驅(qū)動(dòng)影響?！叭齻€(gè)利益”專指企業(yè)內(nèi)部個(gè)人利益、部門(mén)小集體利益和企業(yè)自身的整體利益。在“三個(gè)利益”的 驅(qū)動(dòng)下，不管是普通員工、或是高層領(lǐng)導(dǎo)，不論是部門(mén)小集體，或是整個(gè)企業(yè)實(shí)體，有意弄虛作假、違法亂紀(jì)的目的，歸根到底，或?yàn)閳D錢(qián)圖利、或?yàn)橹\官謀權(quán)、或?yàn)樯澯?/p>

6.內(nèi)部控制不力的影響。企業(yè)管理水平低下，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏—套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。如企業(yè)內(nèi)部根本沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)；財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力。

7.外部監(jiān)督不到位的影響。我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象。當(dāng)前，企業(yè)的外部監(jiān)督還是主要依托企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)，很難進(jìn)行有效的監(jiān)督。近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，尚未形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督體系。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，著重從以下幾個(gè)方面抓起：一是加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度，全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上無(wú)技術(shù)性的失誤或差錯(cuò)。二是完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度和專業(yè)技術(shù)資格確認(rèn)制度，從制度上保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。要在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施誠(chéng)信工程，通過(guò)自我教育、企業(yè)教育和社會(huì)教育來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，引導(dǎo)教育會(huì)計(jì)人員提高自我約束力，控制不良欲念，保持清醒頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對(duì)原則戒歪曲、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對(duì)親朋戒徇私、對(duì)威脅戒怯懦、對(duì)私利戒謀求。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)發(fā)展要求。完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，一方面，應(yīng)對(duì)某些易誤用的定義和釋義作更精確的分析和解釋；應(yīng)克服或減少規(guī)則自身的不確定性；應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。另一方面，要逐步完善與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.完善法律法規(guī)建設(shè)，建立懲處機(jī)制。在會(huì)計(jì)信息失真中，虛假會(huì)計(jì)信息具有危害性最大。而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于—定時(shí)期法律法規(guī)不健全或執(zhí)行不力、懲處不到位造成。完善法律法規(guī)建設(shè)，首先，要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款；其次，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)。不管任何原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的，都要問(wèn)責(zé)企業(yè)“一把手”及相關(guān)責(zé)任人，追究經(jīng)濟(jì)、行政與法律責(zé)任。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)綜合監(jiān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)包括三個(gè)層次：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，二是社會(huì)監(jiān)督體系，三是政府監(jiān)督體系。實(shí)現(xiàn)綜合監(jiān)管，應(yīng)著重抓好以下幾項(xiàng)：一是建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；二是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。三是完善政府監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而達(dá)到防范會(huì)計(jì)信息失真的最終目的。

參考文獻(xiàn)：

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