淺談職業(yè)學(xué)校購建固定資產(chǎn)的核算

摘要：為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需求，解決職業(yè)類學(xué)校固定資產(chǎn)的核算中存在的問題，本文通過提出職業(yè)類學(xué)校在固定資產(chǎn)核算中存在的問題，結(jié)合職業(yè)類學(xué)校的特點(diǎn)，從改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則、簡化固定資產(chǎn)取得時(shí)的核算、增加固定資產(chǎn)折舊、取消修購基金等方面，找出解決職業(yè)類學(xué)校固定資產(chǎn)核算的方法。

關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校 購建固定資產(chǎn) 核算

一、職業(yè)學(xué)校在購建固定資產(chǎn)核算方面存在的問題

（一）固定資產(chǎn)核算原則滯后

職業(yè)類學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先，固定資產(chǎn)作為單位重要的物質(zhì)資源，收付實(shí)現(xiàn)制僅對其取得和報(bào)廢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，對其使用過程則脫離會(huì)計(jì)核算，無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次，隨著單位的改革和發(fā)展，職業(yè)類學(xué)校要發(fā)展必定要拓展業(yè)務(wù)，既要追求社會(huì)效益又要重視經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對其資源的高效運(yùn)用，也無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

（二）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理繁瑣且不科學(xué)

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，單位取得固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理步驟冗余且不具有科學(xué)性。首先，購置固定資產(chǎn)時(shí)，要做兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：1、登記成本支出，借記“事業(yè)支出””賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；2、登記固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。如此登記固定資產(chǎn)的增加，一方面將會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系，令人難以理解。其次，購建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本直接列為當(dāng)期支出，僅僅適用于購置的不需安裝的固定資產(chǎn)的核算，沒有考慮跨年度固定資產(chǎn)購置利息資本化問題。

（三）固定資產(chǎn)未進(jìn)行折舊處理

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，單位固定資產(chǎn)的核算不計(jì)提折舊，隨著市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和國家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，隨著使用時(shí)間的延長。賬面價(jià)值和實(shí)際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求；其次，在固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢之前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間均以賬面價(jià)值反映，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致賬實(shí)不符；第三，固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實(shí)。

（四）修購基金的計(jì)提不當(dāng)

按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修購基金按照事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提，直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，即固定基金賬戶的數(shù)額，又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金——修購基金，這種重復(fù)計(jì)算造成凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。

二、事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)核算的核算方法

（一）改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則

第一，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式，對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂Ｓ欣趩挝患訌?qiáng)對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

第二，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，會(huì)計(jì)核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價(jià)值，通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)偅蝗绻墙?jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則應(yīng)作為收益性支出，在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

（二）合理簡化固定資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

針對現(xiàn)階段事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中存在的問題，事業(yè)單位應(yīng)簡化固定資產(chǎn)取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映單位固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。單位發(fā)生購置購、建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位（包括實(shí)行國庫集中支付和不實(shí)行國庫集中支付的單位），應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)按照取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金來源不同（如外購、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等）分別進(jìn)行核算。

第一，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實(shí)行國庫集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)際發(fā)生需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)（包括房屋建筑物的購建），實(shí)行國庫集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“國庫集中支付存款”、“銀行存款”等科目，若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款”“短期借款”、“長期借款”等科目。 跨年度資產(chǎn)購建產(chǎn)生的利息費(fèi)用借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款” 。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目。

第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時(shí)可比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理辦法，實(shí)行國庫集中支付的單位在支付款項(xiàng)時(shí)參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，以其改擴(kuò)建后的凈增加值計(jì)入“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，借記“在建工程——建筑工程”、“累計(jì)折舊”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建工程中發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化借記“在建工程—建筑工程”貸記“銀行存款”等，改擴(kuò)建完成后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)—建筑工程”貸記“在建工程—建筑工程”。

（三）增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理

借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，從根本上解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值、盈余情況；促使單位樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督；確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。為減輕工作量， 實(shí)務(wù)操作時(shí)也可采取按類計(jì)提折舊的方法，在每年年底根據(jù)每個(gè)類別的固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)提折舊。對于文物和陳列品此類固定資產(chǎn)，鑒于其自身的特殊性，對其不計(jì)提折舊，取得時(shí)按成本入賬，年終清查時(shí)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原值進(jìn)行價(jià)值評估，對明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計(jì)提減值準(zhǔn)備。

職業(yè)類學(xué)校要想在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須采用不同的方式發(fā)展壯大，加大成本核算力度，對單位固定資產(chǎn)增加管理，引進(jìn)企業(yè)的折舊、減值核算，對冗余的修購基金應(yīng)取消，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡潔明了。

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作者簡介：

李春有(1967- )，男，漢族，籍貫：河南省汝州市，學(xué)歷：大學(xué)專科，會(huì)計(jì)師，在汝州高級(jí)技工學(xué)校任教，研究方向：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。