淺談企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)管理

江潔星

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，稅收征管體制的不斷改革和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視和關(guān)注，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各個(gè)行業(yè)悄然興起。雖然稅收籌劃被越來越多企業(yè)所關(guān)注和運(yùn)用，但由于一些認(rèn)識(shí)上的原因，人們對稅收籌劃問題尚存在諸多誤區(qū)，一些不恰當(dāng)?shù)摹盎I劃”致使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。文章在對稅收籌劃進(jìn)行相關(guān)概述的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要誤區(qū)，并提出了加強(qiáng)稅收籌劃管理的建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；誤區(qū)；管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，稅收籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅收成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，取得企業(yè)財(cái)務(wù)成果最大化的重要手段。稅收籌劃是一門集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃。雖然稅收籌劃被越來越多企業(yè)所關(guān)注和運(yùn)用，但在實(shí)際中，許多企業(yè)由于認(rèn)識(shí)上誤區(qū)和操作上的不當(dāng)，使得“籌劃”不但未能達(dá)到節(jié)稅目的，反而增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，走出稅收籌劃誤區(qū)，合理利用稅收籌劃技巧，正確制定企業(yè)稅收籌劃方案，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理等，對幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，提高企業(yè)收益和競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)降低稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)成果最大化的一種合法的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃基本方法包括：利用稅收優(yōu)惠政策；避免使用高稅率；縮小稅基，充分利用稅前扣除；延緩納稅期限，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合理歸屬所得年度，避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)等。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)遵循以下原則：合法性、經(jīng)濟(jì)性、時(shí)效性、籌劃性以及風(fēng)險(xiǎn)性等，針對企業(yè)的不同情況，因地制宜，開發(fā)拓展適合企業(yè)特性的籌劃方法。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要誤區(qū)

（一）稅收籌劃內(nèi)涵理解方面存在的誤區(qū)

部分企業(yè)因?yàn)閷Χ愂栈I劃內(nèi)涵理解方面的缺失，為了減輕稅負(fù)采取了違反法律的手段進(jìn)行“籌劃”，由于這些“籌劃”不是真正意義的稅收籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此，企業(yè)必須應(yīng)從本質(zhì)上理解稅收籌劃的內(nèi)涵，了解和區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅等概念的本質(zhì)區(qū)別，把握它們的臨界點(diǎn)，才能保證稅收籌劃的合法性，避免違法損失。

偷稅、漏稅、騙稅等屬于違法行為，大部分企業(yè)主觀上不會(huì)去觸碰“高壓線”，但往往將合理的稅收籌劃與避稅行為混為一談，認(rèn)為避稅手段不違法就是合理的稅收籌劃，不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。避稅是指納稅人利用稅法的漏洞，通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種不違法的經(jīng)濟(jì)行為。避稅不違法，但被政府認(rèn)為是企圖繞過稅法規(guī)定，不符合稅法立法意圖。政府會(huì)不斷地根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及已有的避稅行為適時(shí)地對稅法進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整。如我國從2008年起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》專設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，增加了成本分?jǐn)偂㈩A(yù)約定價(jià)安排、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條例以及反避稅罰則，就是關(guān)于反避稅的全面立法，因此，錯(cuò)用和濫用稅法的避稅可能會(huì)帶來被稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)整和處罰的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)就該認(rèn)識(shí)到，籌劃方案應(yīng)不但合法，而且要符合國家立法精神及意圖，這種籌劃是在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。

（二）稅負(fù)最小化方案就是最佳的稅收籌劃方案

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了稅收籌劃策略的多樣性，如不同的組織形式（獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)）便具有不同的籌劃方案，又如企業(yè)籌資活動(dòng)可以通過金融機(jī)構(gòu)融資或發(fā)行股票等方式進(jìn)行籌資。對于多樣化的稅收籌劃方案，部分企業(yè)的普遍誤區(qū)是將實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的方案作為最佳的方案，重稅負(fù)，輕籌劃的現(xiàn)象普遍存在。稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅限于降低稅負(fù)，而是應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的籌劃方案，稅負(fù)最小的方案不一定是總體收益最多的方案。如盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)可以使企業(yè)整體所得稅減少，但兼并虧損企業(yè)又要承擔(dān)對方的負(fù)債，接收對方的員工支出等多項(xiàng)支出，是否兼并虧損企業(yè)應(yīng)綜合考慮收益與支出，不能只為了少繳稅而去兼并虧損企業(yè)。此外，企業(yè)在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮涉稅利益因素，還必須重視分析其他多種因素，如稅收籌劃對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益的影響，趨利避害、綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化目的。

（三）稅收籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事

許多企業(yè)誤以為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的事，往往交給財(cái)務(wù)部門去“孤軍奮戰(zhàn)”，這種作法顯然是錯(cuò)誤的。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合，稅收籌劃成功與否，受到多種因素影響和制約。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅僅是稅收籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，還需要企業(yè)所有部門、人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成。所以，稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”，而應(yīng)與其他部門和人員共同協(xié)作。

（四）購貨單位選擇一邊倒向一般納稅人

企業(yè)從一般納稅人處可以用專用發(fā)票來抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人除增值稅發(fā)票外并無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這導(dǎo)致企業(yè)更傾向于從一般納稅人處采購原材料，這是稅收籌劃的一個(gè)典型應(yīng)用誤區(qū)。如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，需采購一批產(chǎn)品，在選擇供應(yīng)商時(shí)有以下三種方案：一是選擇一般納稅人，其可以開具增值稅專用發(fā)票；二是選擇能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；三是沒有專業(yè)發(fā)票的小規(guī)模納稅人。假設(shè)該種產(chǎn)品進(jìn)價(jià)單件200元，售價(jià)300元，經(jīng)過分析，從三種方案中我們可以得到：方案一，進(jìn)項(xiàng)稅為34，銷項(xiàng)稅為51，當(dāng)期應(yīng)納增值稅17元，凈現(xiàn)金流100元；方案二，進(jìn)項(xiàng)稅為6元，銷項(xiàng)稅51元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額45元，凈現(xiàn)金流100元；方案三，進(jìn)項(xiàng)稅為0元，銷項(xiàng)稅51元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額51元，凈現(xiàn)金流100元。雖然從一般納稅人處采購原料可繳納最少增值稅，這是由增值稅本身計(jì)稅原理造成的，但從凈現(xiàn)金流我們可以看出三種方案均是相等的，并不意味著向一般納稅人采購才是最劃算的。可見，購貨單位選擇一邊倒向一般納稅人存在一定的偏見。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，稅收籌劃在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，可能使企業(yè)遭受更大的損失。所以，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵

納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。我國目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，因此，應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（二）關(guān)注國家最新稅收政策法規(guī)變化，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案

稅收籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，如有些籌劃方案制訂當(dāng)時(shí)很完美，但在較長一段時(shí)間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，從長期看企業(yè)蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，企業(yè)應(yīng)建立有效的稅收籌劃信息收集方案，關(guān)注國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)可專門設(shè)立信息收集部門或人員，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)檢索，并建立稅收資源信息庫，為稅收籌劃決策提供參考依據(jù)，降低稅收政策變化對稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性

納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性比較強(qiáng)，因此，聽取專家的指導(dǎo)意見十分必要。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，聘請專業(yè)稅務(wù)師，為企業(yè)量身定制稅收籌劃方案，可以大幅提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和規(guī)范性，同時(shí)保持稅收籌劃方案的靈活性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

總之，稅收籌劃不同于避稅、偷稅、漏稅等經(jīng)濟(jì)行為，它是基于合理合法減稅的目的而進(jìn)行的一些列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排。我國企業(yè)應(yīng)正視稅收籌劃過程中存在的諸多問題，走出稅收籌劃誤區(qū)，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，有效利用稅收籌劃技巧和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，確保企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.李培麗.企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)之探討[J].會(huì)計(jì)師，2012（7）.

2.寇紅.對稅收籌劃的觀念誤區(qū)應(yīng)澄清[J].中國稅務(wù)報(bào)，2011（4）.

3.王虹.稅法與稅務(wù)籌劃[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012.

（作者單位：廈門夏商集團(tuán)有限公司）