新制度下如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

錢忱

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的提高，相對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也成為了企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，由于現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展迅速，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也在逐步的發(fā)展，繼而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制也在不斷的暴漏出自己的缺點(diǎn)。文章通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡(jiǎn)介和含義、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因的分析，得出了新制度下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法及有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在的問題；對(duì)策

近些年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的工作相對(duì)于跟不上發(fā)展的步奏，導(dǎo)致工作秩序混亂，核算不實(shí)等原因，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不斷削弱，信息造假情況不斷增多。從而為企業(yè)的發(fā)展造成了巨大的損失，進(jìn)而在社會(huì)上產(chǎn)生了相對(duì)較大的負(fù)面影響。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，將面對(duì)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這樣就更加要求我國(guó)企業(yè)內(nèi)部提高自我發(fā)展的能力和企業(yè)內(nèi)部自我約束的能力，否則將難以在競(jìng)爭(zhēng)中立足，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是重中之重，新制度下如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理也是我們必須研究的重要課題。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡(jiǎn)介

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定地步的產(chǎn)物，是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，它主要指企業(yè)或單位為了調(diào)整會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性、堵塞漏洞，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，確保相對(duì)于有關(guān)法律的執(zhí)行等制定的一系列控制措施的方法和程序，它是科學(xué)管理的主要工具和手段，它是企業(yè)或單位內(nèi)部部門和人員在分工的基礎(chǔ)上相互制約的行為。

二、現(xiàn)狀分析

由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)踐和理論研究起步較晚，1999年我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一步體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一步較完整的法律，該法律提出各企業(yè)或單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位或企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督制度。我國(guó)于2002年9月中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2002年12月又頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》等一系列的法律實(shí)施實(shí)現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有利保障。雖然我國(guó)企業(yè)在想法設(shè)法的彌補(bǔ)自己不足，但由于企業(yè)自身存在著不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也存在著巨大的問題。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部人員認(rèn)識(shí)不足。由于企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)管理認(rèn)識(shí)較少，也有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)耗費(fèi)大量的人力和物力，也有些領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤的把企業(yè)的成本控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)可內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，感覺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)緊要，認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅是一種形式，是一堆口頭制度、文件、手冊(cè)起不到實(shí)際作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視，相對(duì)于企業(yè)員工也不在意。以至于企業(yè)內(nèi)部減少了會(huì)計(jì)控制。二是企業(yè)法人治理企業(yè)的結(jié)構(gòu)不規(guī)范。我國(guó)企業(yè)改革后，仍然有較多的公司的監(jiān)事由企業(yè)董事?lián)沃聲?huì)很難發(fā)揮作用。企業(yè)會(huì)計(jì)受董事直接領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)上的決策有董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而導(dǎo)致監(jiān)督方與被監(jiān)督方分工不明確，以至于造成企業(yè)管理人員貪污腐敗，獨(dú)斷專行，導(dǎo)致企業(yè)虧損嚴(yán)重。三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員意識(shí)差。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，會(huì)計(jì)起主要作用，會(huì)計(jì)人員的好壞直接影響著一個(gè)企業(yè)的成敗，它主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程和控制情況非常熟悉，如果企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員自身覺悟不高，將嚴(yán)重影響著企業(yè)的管理。

三、存在的問題以及原因分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷提高，各單位都是在追求巨大的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致一些單位只重視單位建設(shè)、重視單位政績(jī)，忽視了企業(yè)的管理，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度當(dāng)成虛設(shè)。有的領(lǐng)導(dǎo)并沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，還有的企業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在誤解。認(rèn)為只要搞好業(yè)務(wù)就行了，只要政績(jī)上去了，其他都是次要的，以至于忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制體系不夠完善。大部分企業(yè)雖然已建立起相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，但制定的制度體系不完整，缺乏一定的連貫性和科學(xué)性，有的制度條塊相互重復(fù)，有的制度還相互矛盾。主要表現(xiàn)在：一方面從企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，讓單位執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度與單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相混淆。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)組織不完善，導(dǎo)致不能有效的控制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)。另一方面，企業(yè)單位不重視開始的內(nèi)部控制工作，只重視最后的內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不能全過程的監(jiān)督。其二，單位財(cái)務(wù)信息失真以及會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象仍然存在。世界金融危機(jī)的發(fā)生對(duì)我國(guó)企業(yè)造成了很大的撞擊，盡管在最近幾年有了好轉(zhuǎn)，但是最終的結(jié)果卻差強(qiáng)人意，再加上不斷的提高銀行貸款利率，導(dǎo)致不斷的縮小了企業(yè)的利潤(rùn)。還有的企業(yè)聘請(qǐng)中介出具一些虛假的審計(jì)報(bào)告，以至于獲得銀行的信任，還有的企業(yè)進(jìn)行虛假的交易等，以至于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造假。其三，單位會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的力度不夠。相對(duì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度還沒有普及到各個(gè)企業(yè)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但是并沒有完整的把它落實(shí)到實(shí)處，這就導(dǎo)致的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作不受重視，由此，還有些企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)外私自進(jìn)行投資，并將其歸為自己所有，有的企業(yè)人員自己開設(shè)銀行賬戶，從而有了自己的小金庫(kù)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理，攜款潛逃的事情也經(jīng)常發(fā)生，這些事情的發(fā)生都是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度控制力度不完善所造成的。其四，單位會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)低下，職業(yè)道德觀念不高。隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日愈激烈，在我國(guó)企業(yè)中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，所掌握的知識(shí)也不全面，企業(yè)中的業(yè)務(wù)水平較低，還有的會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)就上崗工作，有的甚至無(wú)證上崗，有些會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)薄弱，缺乏相應(yīng)的法制觀念和職業(yè)道德意識(shí)，缺乏一定的判斷能力，再加上自我管制的能力，自是盲目地聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)安排的工作。弄虛作假，從而擾亂了企業(yè)中會(huì)計(jì)工作秩序，還減弱的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這樣就導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

四、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施不僅能企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行，還能使經(jīng)營(yíng)管理者的水平提高。建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一是可以清楚地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)，明確各自的職責(zé)和權(quán)力，從而能提高企業(yè)的工作效率，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部人員的責(zé)任心，確保了企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，最終得到了以小的投入獲得的較大的產(chǎn)出，使企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都得到了提高。二是能確保國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度順利的貫徹和實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是按照國(guó)家的政策和相關(guān)的法律制度制定的，它是法律、政策的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不良現(xiàn)象的發(fā)生，并采取有效的措施加以改正，防止重大事情發(fā)生，從而使各項(xiàng)工作有效的實(shí)施。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能使單位資產(chǎn)安全完整的保存，防止的國(guó)有資產(chǎn)的流失，所以建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，是它與其他不相容的業(yè)務(wù)分離，從而使資產(chǎn)的出入得到嚴(yán)密的控制，防止了貪污、挪用公款的事情發(fā)生。四是建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，確保了企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的健康運(yùn)行。

五、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)措施

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指引著企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，它包括企業(yè)中的董事會(huì)成員，還包括到每一個(gè)職員，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)的重中之重，要想做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就必須做好以下幾個(gè)方面：一是認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和目標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在企業(yè)中企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部會(huì)計(jì)的主體，只有確定會(huì)計(jì)的主體才能保證會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施，還要要求制度設(shè)計(jì)者熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)工作，清楚企業(yè)內(nèi)部控制的原理和方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定時(shí)必須有明確的目標(biāo)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，要將各項(xiàng)制度之間的相互關(guān)系建立起來(lái)，還要保證各項(xiàng)工作的監(jiān)督和核查。二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度還要建立完整的職務(wù)分離和授權(quán)審批制度。職務(wù)分離就是要求企業(yè)內(nèi)部各司其職，都不相互干涉，更不要一個(gè)人擁有多項(xiàng)職務(wù)。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)力度。在企業(yè)內(nèi)部中防止徇私舞弊行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)各項(xiàng)工作的實(shí)施，對(duì)于內(nèi)部薄弱的環(huán)節(jié)要及時(shí)的完善。第四、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要達(dá)到無(wú)證不上崗，無(wú)培訓(xùn)不上崗的要求，在聘用方面，要按照嚴(yán)格科學(xué)的聘用制度來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)在工作中建立完善的考核制度，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷提高和各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日愈激烈，相對(duì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是必不可少的，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常重要，只要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能在企業(yè)新制度下順應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展。

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（作者單位：山西省交通規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)院）