關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考

許琳

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和劇烈的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，摸索內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)之路已不再僅僅是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)企業(yè)提出的要求，更是現(xiàn)代企業(yè)治理的永恒主題。文章從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)理論及政策依據(jù)入手，著重分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題，最后針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)策及建議

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)已經(jīng)成為了一種全球性的語言，其在經(jīng)濟(jì)中的重要性不言而喻。近年來，財(cái)務(wù)造假與會(huì)計(jì)舞弊在國(guó)內(nèi)外都屢見不鮮，更彰顯加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和迫切性。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為企業(yè)更加有效地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和提供有用的會(huì)計(jì)信息提供了保證。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)理論及政策依據(jù)

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)理論

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

根據(jù)西方會(huì)計(jì)學(xué)的原理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。它包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。

我國(guó)于2001年頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》，在該規(guī)范中，關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制給出了如下相對(duì)通俗易懂的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，應(yīng)遵循以下原則：（1）有效性原則。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部所有與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。（2）全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有與會(huì)計(jì)相關(guān)工作的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。（3）相互牽制原則。即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須至少經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)，或至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)崗位方能完成。（4）成本效益原則。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（5）遵循有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及切合企業(yè)實(shí)際的原則。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，通常可以采取以下方法加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（1）不相容職務(wù)相分離。企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，并明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。（2）授權(quán)審批控制。授權(quán)的目的就是保證企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，它要求企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層階必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）預(yù)算控制。預(yù)算管理控制已成為現(xiàn)代企業(yè)一種卓有成效的管理控制方法，它將企業(yè)的目標(biāo)盡可能的定量化，以便企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行控制和考核。（4）財(cái)產(chǎn)保全控制。根據(jù)限制接近的原則，要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)各種財(cái)產(chǎn)的直接接觸，輔以定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（5）電子信息技術(shù)控制。它要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策依據(jù)

1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制做出了規(guī)定。2001年6月財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念做了闡釋。2001年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》其中八大控制活動(dòng)中就有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等18項(xiàng)主要企業(yè)業(yè)務(wù)提出了簡(jiǎn)易型的應(yīng)用指引。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在問題

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)的組織架構(gòu)通常是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門組成。而在現(xiàn)實(shí)中，很多公司都沒有完善的公司治理機(jī)制，即使存在也只是在形式的設(shè)立沒有發(fā)揮多大作用。絕大多數(shù)公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)責(zé)不清，毫無權(quán)力的制衡機(jī)制。

第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。目前，大部分中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度不健全，沒有涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，甚至未設(shè)置會(huì)計(jì)核算基本制度的也比比皆是，會(huì)計(jì)兼出納、公司財(cái)務(wù)專用章和法人章同一人保管等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。這一方面導(dǎo)致企業(yè)原始憑證的取得就不合法，那么依據(jù)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表也就失去了可靠性與相關(guān)性，另一方面，使得企業(yè)出現(xiàn)了諸多舞弊的機(jī)會(huì)，輕則導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)的流失，重則可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。

第三，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。目前，從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人全國(guó)共1400萬人，碩士以上學(xué)歷占比0.58%，博士以上學(xué)歷占比0.02%。在我國(guó)會(huì)計(jì)教育工作也比較混亂，從中專、大專、本科、研究生各個(gè)層次都有，各個(gè)層次的教育水平層次不齊，從整個(gè)職業(yè)團(tuán)體來看，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還有待提高。在部分中小企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)審計(jì)崗位是一些不具備從業(yè)資格的人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)差，無法勝任基本的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，更不無能力進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定和建設(shè)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施及建議

第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果，任何企業(yè)都要根據(jù)自身的特點(diǎn)、規(guī)模、業(yè)務(wù)量、內(nèi)外環(huán)境設(shè)計(jì)適合自身的現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一切制度皆源于人。在用人方面，要做到任人唯德唯才而不是任人唯親，引進(jìn)職業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)不失為一種好的途徑，做到企業(yè)的決策層、管理層、執(zhí)行層和監(jiān)督層徹底分離，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供良好的公司治理環(huán)境，因?yàn)橥鶅?nèi)部會(huì)計(jì)控制失效都是源于薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。

第二，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要保證。在會(huì)計(jì)控制制度的制定過程中，在全面性原則的基礎(chǔ)上，要兼顧重要性。尋找關(guān)鍵的控制對(duì)象并予以關(guān)注。在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我認(rèn)為應(yīng)側(cè)重關(guān)注以下在三個(gè)方面：一是資金活動(dòng)。資金是企業(yè)的生命線，關(guān)注資金活動(dòng)要關(guān)注資金活動(dòng)的方方面面。重點(diǎn)在于重要的資金活動(dòng)重要的合同要實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度。遵守不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管的制度。二是成本費(fèi)用。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做到事前預(yù)算，事中控制，事后監(jiān)督。落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，建立重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)，避免損失。

第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督檢查起著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)職能部門的組成取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和風(fēng)險(xiǎn)概況，以及企業(yè)董事會(huì)為內(nèi)部審計(jì)所分配的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的知識(shí)、技巧，在熟練、專業(yè)的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，最關(guān)鍵的是保持應(yīng)有的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由且客觀地完成其工作，并且提供公正無偏的判斷。

第四，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的核心，人員素質(zhì)的高低決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞。現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境日趨激烈，會(huì)計(jì)規(guī)范頻繁更新的情況下，唯有不斷地提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)才能適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)該定期或者不定期地組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，有條件的企業(yè)應(yīng)該組織會(huì)計(jì)人員在先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)和在職業(yè)團(tuán)體中去參加培訓(xùn)。

總之，各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都是勢(shì)在必行的，在完善和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中要結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行，不能照抄照搬，要具體問題具體分析。這有這樣才能有效地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

1.張燕琦.L公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建[D].蘭州大學(xué)，2010.

2.段景泉.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)[J].會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2008（12）.

3.彭晶晶.企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].冶金財(cái)務(wù)，2005（8）.

4.王曉軍.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與對(duì)策的思考[J].中小企業(yè)研究，2005（9）.

5.葉江虹.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀探析[J].企業(yè)管理，2007（5）.

6.鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J]..審計(jì)研究，2011（3）.

7.陳瑞峰.對(duì)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2009（10）.

[作者單位：福州市農(nóng)工商（集團(tuán)）總公司]