新形勢下我國銀行業內部審計優化

馬杰

摘要：通過梳理我國內部審計法律、準則并分析我國銀行業內部審計運行情況的基礎上，文章分別從宏觀經濟調控引致的銀行業監管條件變化，以及銀行業進行自主金融創新對商業銀行內部審計帶來的影響兩個方面分析，提出了適應這種變化調整內部審計目標、審計關口前移，合理優化內部審計體系等建議，以幫助銀行業順利實現經營戰略，防控風險。

關鍵詞：銀行業；宏觀調控；內部審計；關口前移

內部審計作為在經濟組織的一個重要績效與風險管理部門，在組織體系中擁有一定的獨立性。一方面內部審計是內部控制系統中必需的內容，另一方面還成為經濟組織內部控制手段運用的一種專有形式。商業銀行內部審計應將工作重心放置于經濟組織管理狀況的分析與評價，而不僅僅是查錯糾弊；通過更新商業銀行內部審計的方法程序，結合各經濟組織的業務模式，以業務為軸心建立事前監控制度；改革被動監督為主動防范，改變事后責任追究為事前教育預防和事中監督檢查，將防范的關口前移、措施前置。

一、商業銀行內部審計的基本要求

根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》以及相關法律法規，商業銀行根據有關監管要求，必須加強內部審計工作的規范管理，實現內部審計的制度化、標準化和專業化。明晰制定內部審計機構管理制度和審計人員的職責范圍，持續改善商業銀行在完善組織治理結構、內部控制、風險管理、保證商業銀行戰略目標實現方面的保障作用。

（一）我國內部審計準則體系及其約束力

我國內部審計工作規范體系的核心內容之一就是內部審計準則，它包括內部審計基本準則、具體準則及內部審計實務指南三個層次，其中，基本準則作為總綱，是內部審計機構和人員開展工作時應遵守的基本規范，也是制定具體準則與實務指南的基礎文件；而內部審計具體準則是內部審計基本準則的發展深化與實施的具體規范性文件；內部審計實務指南是基于基本準則和具體準則擬定的用于業務操作的說明性文件，為內部審計機構和人員進行實務操作提供參考。

內部審計準則具有較強的業務約束力：首先，內部審計基本準則與具體準則是內審計機構和內審人員應當遵照執行的執業規范；其次，內部審計實務指南是對內部審計業務程序和方法的具體指導，實際上是基本準則與具體準則的延伸，相關內審機構和人員也應參照執行，具有類似于準則的約束力。

可見，內部審計準則在我國的適用范圍包括：中國內部審計準則適用于相關審計機構和人員實施內部審計業務的全過程，適用于是否盈利和各種規模的各類組織形式，內部審計機構和人員在進行內部審計時，幾乎不存在超越內部審計準則的情形。

（二）銀行業內審運行現狀

在組織形式上，商業銀行最常見內審組織形式為集權化管理，通常都建立了常設的內部審計職能部門。一些規模較大的銀行還可能在其海外分行設置內審部門，但它們仍作為總行內審部門的外派機構或者下屬機構來進行管理。

在業務組織模式上，大中型商業銀行相關業務分部的內審部門負責人要向總部審計部門負責人報告工作。而在一個多元化經營集團旗下的小型商業銀行，其內部審計很可能選擇外包給集團的內審部門。

絕大部分商業銀行的內部審計機制可有效發揮作用，主要受益于這些銀行具備完善的公司治理結構，董事會與高級管理層職責分工明確，授權體系清晰完整。商業銀行內部審計的另一個特點是，內部審計部門獨立于被審計部門的活動和日常內部控制過程。內部審計部門在不受管理層干預的情況下執行任務，該權利得到審計章程和監管規章的授權，可以自由地報告審計發現和評價，并在內部進行通報。

二、宏觀調控對銀行內審的影響

（一）銀行業監管條件變化對內審的影響

對我國銀行業監管影響最大因素要數巴塞爾協議。塞爾委員會是1974年由十國集團中央銀行行長倡議建立的，其成員包括十國集團中央銀行和銀行監管部門的代表。自成立以來，巴塞爾委員會制定了一系列重要的銀行監管規定。

1988年7月的“巴塞爾協議I”主要針對的是信用風險，旨在通過實施資本充足率標準來強化國際銀行系統的穩定性，消除因各國資本要求不同而產生的不公平競爭。巴塞爾協議的主要內容資本的組成、最低資本充足比率、資產風險加權制度幾個部分。但是，一些大型綜合性銀行通過不斷調整資產組合，既保證執行資本標準，又能在金融市場進行套利。這些變化導致該協議在部分發達國家已名存實亡。

針對國際金融領域的變化，1999年6月，巴塞爾委員會決定對巴塞爾協議進行修訂，提出了以資本充足率、監管部門監督檢查和市場紀律為三大支柱的新資本監管框架新協議（稱為“巴塞爾協議II”），對原來的資本數量標準進行了補充，建立了對風險計量更敏感、并與當前市場狀況相一致的新資本標準的做法，采用評級公司的評級結果取代以經合組織成員確定風險權重的做法，目的是為了保證和提高風險的敏感度。遺憾的是，該協議未設定一個適用于全球各類銀行的最低標準，保證其能在新興市場或發展中國家中得以推廣運用，該協議中包含的許多極為復雜的風險管理技術，對監管當局監管水平的要求非常高，常常難以執行。

為了適應形勢的需要，在2010年9月12日，巴塞爾委員會公布《巴塞爾協議III》，但仍然沒有充分考慮發展中國家在應用信用風險管理的外部評級法無法全面實施等國情。2011年5月初，我國銀監會發布了《關于中國銀行業實施新監管標準的指導意見》，確立起銀行業實施新監管標準的政策框架，將第三版巴塞爾協議（巴塞爾Ⅲ）所提出的資本充足率、杠桿率、流動性、貸款損失準備等全新監管工具及標準引入國內，要求在2015年初，全球各商業銀行一級資本充足率將從現在的4%上調至6%；由普通股構成的核心一級資本充足率，將從現在的2%提高到4.5%。

此外，2011年上半年，銀監會還發文進一步規范了銀行和信托公司理財合作業務，并針對信用卡業務快速發展中出現的種種問題，發布了《商業銀行信用卡業務監督管理辦法》，全流程地規范了銀行信用卡業務，均為維持金融市場的健康良性發展、充分保障存款人和金融消費者的合法權益發揮了積極有效的作用。

（二）銀行業務創新帶來的影響

經濟金融發展的新形勢要求商業銀行加大金融創新的力度，這是商業銀行金融創新的動力。

首先，資本充足率的新要求加大了商業銀行股本融資的壓力，也為我國商業銀行提供了充分發展附屬資本、調整附屬資本結構的機遇。這一調整將帶來商業銀行資本金結構調整、利潤結構調整、業務轉型的一系列變化，由此帶來的內部審計內容和流程也日益復雜，將成為商業銀行內部審計的重點對象之一。

其次，信貸擴張受到制約，直接金融比例必須提高。2011年新我國增貸款規模7.5萬億，而僅通過銀行間市場交易商協會注冊發行的非金融企業債務融資工具在2011年充當了企業債券類發行的主力軍角色，全年發行量達1.8萬億。中國債券市場發行總量超過60萬億元，余額近22萬億元。這不僅反映出2011年債券市場在直接融資中的戰略地位正進一步得到提升，也表明債券市場對于實體經濟的支持力度在顯著增強。

最后，上市銀行面臨極大的利潤壓力。如果信貸擴張受到制約，資本充足率要求面臨提高，商業銀行只有通過金融創新提高資本回報率。商業銀行需要在資產總規模受限制的情況下，積極做結構調整，通過信貸資產的轉讓、信貸資產證券化、發展不占用或少占用資本的中間服務、委托代理、資產管理業務來減輕資本壓力，增加利潤來源。

商業銀行積極面對資本充足率新規則的挑戰與機遇，積極調整資本結構，重視企業直接融資的服務能力，以及由此衍生的代理、資產管理等中間業務方面的這種變化，調整金融服務能力，也是未來銀行業發展與內部審計與時俱進的重要課題。

三、宏觀調控下銀行業內部審計優化

（一）內部審計目標與時俱進

從審計署公告的審計結果來看，金融審計的目標還是放在違規和舞弊上，對于金融創新帶來的金融風險，還是無法控制，這就需要與之相應的銀行監管體系和內部審計內容、方法上的創新，逐步建立起符合未來銀行業創新經營的監管體系，幫助銀行業經營戰略順利實現，規避經營與管理風險，有效提高市場競爭能力。

商業銀行要正確對待金融創新與銀行監管的關系，努力改進監管效率，促進金融創新，適時調整銀行金融創新的監管目標，重點監控銀行市場紀律，調整安全網范圍和規模，加強信息披露等重點領域。

一個有效率的金融監管制度應將其目標致力于各項業務創新符合原則，幫助協調好金融監管中的管理關系和業務關系。在促進業務發展的同時，著眼于保持金融體系的健康發展，避免顧此失彼。通過內部審計的創新，通過改進監管手段、監管政策的創新運用，以適應金融產品的創新發展，實現有效監管；合理有效的內部審計等銀行監管體系應該具有前瞻性、必要的彈性和低成本性。

（二）關口前移的內部審計流程

在商業銀行持續金融創新的背景下，需要逐步將監控關口前移，從傳統業務的后臺審批、貸后管理等流程逐步前移至產品設計、流程設計與優化等階段，及早介入，既可從源頭防范風險，也可降低監管滯后帶來的損失。

通過內部審計等手段加強對商業銀行創新的監管，首先需要弄清楚創新產品的法律關系，確定該產品風險的實際承擔者，風險回避手段以及可能的風險損失；在風險轉移產品中，基于次貸產品衍生的CDO、CDS演變出來的證券化基礎產品道德風險問題；在資本承擔風險方面，應依據《巴塞爾協議III》對銀行幾乎所有風險的風險撥備要求、對所有業務的資本金要求均找到合理解決路徑，未雨綢繆，將風險關口前移至業務發展啟動階段。

（三）優化內部審計體系

完善有效的審計體系，首先需要協調好審計關系，打造良好的審計環境，努力完善審計組織結構，加強基層經營機構的審計管理；適當擴大監督范圍，充實審計內容，將商業銀行目前尚未充分重視的人力資源管理、管理成本、內控制度的效率評價等納入內部審計的范圍；全面客觀的評價各級經營機構的經營與管理情況，逐步完善審計內容的系統性和相關性。

尤其對于創新性金融業務，必須加強審計項目的流程管理，實現必要的審計流程嵌入式管理，將監控關口盡可能提前。這就要求商業銀行在審計管理流程與審計作業流程等諸多方面進行審計業務流程的創新。

在建立內部審計管理流程方面，對常規的審計管理工作建立科學的操作程序，優化管理環節，讓審計人員明確各種管理事項的正確處理方法。審計作業流程的設計應根據不同審計項目的差異要求內部審計師分別設計適用的流程。結合業務和管理需要，持續改進和優化審計管理流程和作業流程，提高審計工作的職能與效用。

四、結論與展望

我國加入WTO以后，國有商業銀行將直接面對國際市場中外資銀行的挑戰，為了應對國際金融市場的風險與機遇，提升經營與管理效率，運用多元化經營，逐步將我國銀行業發展成為全能化、大型化、多樣化的“金融超市”。

因此，從國有商業銀行內部審計各方面要求的角度去觀察金融企業的現狀，分析宏觀調控等背景因素變化對銀行業帶來的影響，并提出一些有利于改善銀行業內部審計效率與成果相關對策建議，以加強商業銀行的公司治理，朝著與國際接軌的方向實現快速穩健轉型成為當務之急。

參考文獻：

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（作者單位：興業銀行天津分行）