ABC管理法在財政專項資金績效審計中的應用

湯孟飛 李煒

財政專項資金績效審計已成為我國審計工作的主要任務之一，其審計方法自然就成為目前受關注的重點。ABC管理法作為被企業廣泛運用的現代管理方法，由于其原理的適用性，同樣也適用于財政專項資金績效審計。

一、財政專項資金績效審計方法的涵義界定及特點分析

財政專項資金績效審計是政府績效審計的重要組成部分，是以財政專項資金為對象的一種績效審計，是政府審計機關對政府部門履行其職責時，財政專項資金配置與使用的經濟性、財政專項資金管理活動的效率性、財政專項資金目標完成的效果性，進行的獨立性經濟監督并提出改進措施的活動。結合我國的國情及審計實踐情況，我們認為，可將財政專項資金績效審計方法定義為：是指國家審計機關和人員對財政專項資金的經濟性、效率性、效果性等內容進行科學、客觀、公正的綜合評價，以確定其是否按照規定用途使用，實現的手段和方式方法是否經濟，效率、使用效果是否達到了預期目標，并尋求改進途徑，幫助其建立健全績效管理制度，改善管理，提高財政專項資金效益的方法。其特點主要體現在以下幾方面。

1。定性與定量方法相結合，才能滿足現代財政專項資金績效審計的需要。在對財政專項資金進行績效審計時，往往會涉及多個行業及其每個行業的多個方面，因而財政專項資金績效審計具有跨學科并且審計鏈較長的特性。所以，在審計方法上，單純的定量或定性審計已不能滿足審計目標的要求，直接衡量的方法已經無法進行準確權衡，定性與定量相結合的審計方式越來越重要。

2。審計方法復雜多樣，在利用傳統財務審計方法的基礎上與其他學科方法逐漸融合。財政專項資金績效審計仍然屬于審計的一種。因此，目前常規的財務收支審計方法同樣適用于財政專項資金績效審計；同時針對不同的情況，綜合多學科、多領域的技術和方法，依靠計算機、環境學、經濟學和管理學等多學科的知識，運用數量化的統計、計量，并結合專業判斷進行分析。因此財政專項資金績效審計方法具復雜多樣，不僅包括審閱法、調查法、觀察法、詢問法，還包括統計分析法、圖表法、成本效益分析法等。針對財政專項資金績效審計的特點，又可將企業管理的方法運用到績效審計中，如價值鏈法、ABC管理法等。

3。各種方法的使用都不是孤立的，審計中往往多種方法結合起來使用。在財政專項資金績效審計中，運用的方法很多，傳統的審計方法如審閱法、調查法、觀察法、詢問法等，依然適用于績效審計，除此之外，像價值鏈法、ABC管理法、統計分析法、成本效益分析法等都是不可或缺的審計方法。這些方法交錯使用，往往一個審計項目中要同時用到多種審計方法。

二、ABC管理法在財政專項資金績效審計中的應用思路

ABC管理法也稱主次因素分析法，是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統計方法，進行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區別地采取管理方式的一種現代管理方法。該方法把研究的問題分為A、B、C三類，累計頻率在0—80%之間的問題為A類問題，即主要問題，進行重點管理與分析；累計頻率在80—90%之間的問題為B類問題，即次要問題，作為次重點管理與分析；其余累計頻率在90—100%之間的問題為C類問題，即一般問題，按照常規適當加強管理與分析。ABC管理法被廣泛應用于社會生活的各個方面，其原理也同樣適用于財政專項資金績效審計。

1。由于財政專項資金涉及民生問題、社會就業問題以及廣大公民的基本權益問題，決定了財政專項資金績效審計的內容多、范圍廣、涉及面復雜。不僅包括所有財政專項資金從預算到完成財政收入、支出的整個過程，還包括資金組織形式、支出方式的經濟性、效率性及其結果。如果要對每項財政專項資金都進行績效審計，從目前的人力、物力、財力等來說是不可行的，所以說開展財政專項資金績效審計不能面面俱到，要把握住審計重點，在保證審計成果的同時提高工作效率。因此實踐中應采取財政專項資金管理與財政專項資金績效審計相結合的方法，重點做好財政專項資金預算審計和資金支出使用的審計。

2。應用ABC管理法的基本原理，對財政專項資金績效審計應做到“全面考察，突出重點”。結合績效審計的“3E”標準，既應考慮全面反映對財政專項資金運用的經濟性、效率性和效果性的考察和評價，又應根據審計對象的不同，有針對性地區分不同審計類別的內容，把握和評價不同的審計重點，做到有的放矢。下面以對財政專項資金使用支出進行績效審計為例，介紹ABC管理法的運用。根據使用支出的內容，按ABC管理法先對其進行分類，再根據類別的重要性確定審計的重點。具體步驟如下：①在財政專項資金支出一般包括基本建設支出、企業挖潛改造支出、科研支出、教育支出、農業支出、環保支出、社會保障支出、衛生文化與體育支出、公檢法經費支出行政管理費支出等的基礎上，獲取各項目支出的數據，編制分類統計表。②將以上表中的支出金額和發生次數按從大到小的順序排列，計算出各項目占全部支出總額的比重，并從大到小進行排列。③根據以上結果分別以各項目支出發生的次數和各項目占的比重為頻數，并計算出累計頻率，從大到小排序。④以頻數和累計頻率為縱坐標，以各項目名稱為橫坐標繪制ABC排列圖，在縱坐標上按頻數和累計頻率0—100%標出相應的刻度和數值，橫坐標上按頻數大小順序標出各支出項目的名稱。⑤從坐標原點開始把以上圖形中的各點用曲線連接起來，就形成了ABC曲線，這樣就可根據累計頻率劃分出支出項目的A、B、C三類。⑥在A、B、C三類確定的基礎上，也就確定了財政專項資金支出中的重點、次重點和一般項目，從而將審計的重點放到關鍵的主要問題上。同樣，在每類支出項目中，對之進行績效審計時，也可以按照類似的原理和步驟，把該項目的具體內容分成A、B、C三類來確定審計的重點，提高審計工作效率。

三、ABC管理法在財政專項資金績效審計中的作用

1。有助于樹立科學管理、科學審計的理念，確立績效審計的工作重點。專項資金體現了政府經濟政策的取向和重點，在審計工作中通過對ABC管理法的運用，能將種類繁多內容復雜的財政專項資金審計項目科學分類，進而能科學管理，抓住審計的重點，把主要工作精力集中到重要的A類業務，突出資金的管理和使用效果，明確審計的重點。

2。有助于制定切實可行的審計方案，提高績效審計工作的效能。根據ABC管理法確定審計的重點、次重點和一般業務后，審計人員就能根據項目的重要性，采用科學合理的方法，制定有效的審計方案，把有限的資源用于最重要的業務中，從而提高績效審計的工作效率和社會的滿意度，落實政府經濟政策和提高資金使用效益。

3。有利于被審計單位加強財政專項資金的管理。做到專款專用，提高資金的使用效率，切實維護納稅人的權益和社會穩定。

四、財政專項資金績效審計中運用ABC管理法的注意之點

1。在劃分A、B、C三類業務時，不僅要注意某項業務涉及資金量的大小，也要關注業務涉及面的大小。財政專項資金通常已事先根據各級部門或單位的申報做了相關預算，因此在預算環節根據ABC管理法確定三類業務時，某類業務資金量大自然是關注的重點，但如果某類業務資金量小而涉及的面大，以致這類總體業務的累計資金量也較大，自然也成為我們考慮的重點。在資金管理和使用環節，我們也可以按照類似的思路進行確定。

2。處理好A、B、C三類業務之間的關系。ABC三類業務的確定也就是重點、次重點和一般業務的確定。財政專項資金績效審計中除了區分這三類業務，還應重視這三類業務關系的處理。要保證重點業務或項目的審計，及時發現問題，避免此類業務的不當處理給社會帶來不良影響。次要問題和一般問題也是不容忽視的方面，它們雖然不會影響大局，但也是社會不可或缺的一部分。因此在重視A類重點的同時，也要兼顧B類和C類業務，注重所有財政專項資金預算和使用的平衡，滿足不同層次的需求。[本文為廣東白云學院2010年科研項目“財政專項資金績效審計方法研究”的部分成果，項目編號：BYKY20107]

（作者單位：廣東白云學院）