關于會計信息造假的產生及遏制的探討

【摘要】面對飛速發展的市場經濟局面，會計信息造假勢必會嚴重危害國家和人民合法利益，損害企業經濟的可持續發展。此造假方式，只注重企業的短期發展成效，并未放開發展的視野，做好長遠、有效地經營規劃，一定程度上也阻礙了國家的健康、長久發展，極大影響了社會和諧穩定的構建。對此，我們需真正認識到會計信息造假的根源，采取一系列切實可行的策略，制定合理有效地規章制度，維護會計人員的合法權益，徹底打擊與摒棄會計信息造假的不當手段，進而更好的保護會計信息完整。

保證會計信息的真實性、完整性是會計法律的實質性要求。然而當前市場經濟呈現出較為混亂錯雜的不良現象，基本都關聯著做假賬。因此，需進一步加強會計信息真實性的保護力度，深入研究會計法律的責任，是良好經濟秩序建設的關鍵所在。

一、產生會計信息造假的緣由

最近幾年，普遍存在著會計信息造假現象。但其會計信息造假的最初動機是一致的，也即謀取非法利益。只有清晰認識到具有一定復雜度的虛假信息，才能從根源上做好造假會計信息的預防和遏制該工作。對此，可從以下五方面綜合考慮造假會計信息的緣由所在。

（一）假造會計信息的根源是無序化的資本市場經濟

具有一定趨利性質的資本，在資本市場經濟中，信息極不對稱。同時，股份制是現代企業管理措施實施的基本特征，分離了所有權和經營權，使得股份公司的入股人員對真實性的會計信息的了解并不透徹，一定程度上為造假會計信息創造了可乘之機。特別是近幾年，上市公司的假造會計信息多不勝數，就算被發現也以“漏報信息”為由蒙混過去。

（二）會計信息造假產生的直接原因在于利益的驅動

個人造假的特點是利用自身的職務來攫取非法利益，主要表現在會計人員利用會計操作技巧制造假賬；而非會計人員則運用虛報假賬，私開假發票等手段，從而謀得私利。相應的，部分企業造假無外乎是為了謀取部門利益，利用偷、漏稅等手段，騙取非法利益。尤其是企業管理者為了所謂的業績，一般會不擇手段，指使會計人員造假，虛報利益，以此達到各種非法牟利的目的。

（三）監督會計信息的力度不夠，是產生會計信息造假的主要原因

企業內部并未建立健全的內部控制機制，或執行機制的力度不強，未真正落實到實際工作中，造成規章制度如同虛設。除此之外，國家的宏觀監督不到位，多數是表面化文字式的法律條文，真正起到實質性作用的少之又少。各級審計部門的審計監督范圍較窄、力度較弱，并未擔當起真正的監督審計會計信息的職責。

（四）限制性的會計自身準則

具有一定會計原則、標準的會計專業，較大的選擇范圍，選擇不同其所產生的會計信息不盡相同，提供了會計信息造假的可能性條件。選擇性的會計政策提供了企業更為寬廣的選擇范圍，制假者往往在既定的范圍內選擇有利于自身成效或其他利益目的的會計政策。同時，會計工作所涉及的內容需要憑借會計人員個人的主觀判斷來進行，而這方面則為會計專業人員創造了職務制造虛假會計信息的方便條件。而帶有一定滯后性特點的會計準則，也有助于會計信息的造假。

（五）會計信息造假存在于盈利性為主的企業組織的同時，也發生在政府部門和公益性事業單位

會計假賬都在顯性、隱性方面有著較深程度的危害，涉及到經濟、社會和政治多方面：

1.危害經濟。蓄意假造會計信息的企事業單位，致使國家對外公布的信息也缺失一定的真實度，而數據信息統計和會計信息是國家經濟的重要決策依據。假造會計信息，阻礙了國家經濟政策的制定，嚴重危害了國家經濟秩序。

2.危害社會。在社會領域方面，市場秩序受到造假會計信息的直接性擾亂，危害社會信用的同時，社會不穩定因素極易誘發，而會計信息造假違背了職業的道德底線，違反了法紀條例，不利于和諧穩定社會的建設。

3.危害政治。在政治領域上，會計信息造假對執政黨的執政地位有著直接性影響和危害，降低了政府的執政威信和執政能力，一定程度上阻礙了黨和國家的方針政策和發展戰略的更好制定與有效實施。

二、會計信息造假遏制的有效策略

會計信息造假的有效遏制是健康良好經濟制度建立與完善的必要措施，也關乎著反腐倡廉、社會主義市場經濟機制進一步完善、民生保障和國家經濟的安全。對此，針對當前實際情況，會計信息造假的真正遏制需從以下幾項策略著手：

（一）加強會計人員的自律性教育，并加大法律保護力度

從目前總體情況上看，會計人員雖各自用于相應的會計協會組織，但分散到各個企業真正加入注冊會計師協會、總會計師協會的會計人員并不多。由此可知，從事會計的的專業人員均有資格參加自己的組織，對應的，各個協會組織需對專業會計人員負責，健全職業道德建設，加強自律機制。同時，適時建立會計人員全力保障機制，尤其是會計人員正當抵制單位分管領導造假會計信息的合法權益；開辦會計業務專項培訓班，進一步完善會計人員專項業務技能培訓，并提高會計專業人員的綜合素質；為會計專業人員提供更好更廣的就業條件，進一步凈化會計工作環境，更有成效的促進會計專業得到更好、更快發展。

（二）明確法人單位的職責，保證會計信息的真實性

單位負責人直接承擔著單位會計信息造假的責任；分業監管行業組織；會計監管執法在受外在各影響因素干擾的情況下，會計監督、管理等職能被分離。制定規范可行的規章制度，為有效實施提供必要參考依據，真正做到有法必依，執法比嚴，違法必究，更好的凈化社會不良風氣。同時，權力打造一支專業化、規范化的執法隊伍，切實應對職責不明和機構人員配備不足等難題。真正賦予財政相關部門處罰各項違反會計法規條例的人員和單位、企業的經濟權利，使財政部門管理人員真正掌握管理會計工作的實權。對此，會計信息造假遏制的關鍵舉措是需重點加強論述會計人員的自律等方面，加強負責法人單位的會計信息的真實性。針對會計信息造假貪污的會計人員，主要由單位負責人負責，追究其監督職能與用人責任，只有適當加大對單位負責人造價信息的懲罰力度，才能將會計信息造假真正扼殺在萌芽之中。

（三）加強內外監督會計信息機制

監督會計信息，主要著手于內外兩個監督機制，建立、健全內外監督機制。所謂的內監督，也即單位會計內部監督組織，切實發揮監督組織的執行權，并輔以職工代表大會的會計監督職責，由會計部門提供相應的會計報告信息，經監督部門審計，再依據制定的程序提交職工代表大會進行最終審議。若真實性審計并未通過職工代表大會的最終程序，則有權終止正式公布會計報告。若虛假會計信息被單位負責人強制公布，實際上在造假信息中單位負責人惡化了自身的造假情況，內部監督機制必須運用監督實權，進而將會計信息內部監督機制真正落實到位。立足內部監督機制實際，合理實行財務總監制。財務總監制是以國家為所有者的身份，面向國內國有大中型企業直接派出財務總監的會計管理體制的方式之一。在此管理會計的體制中，管轄國有企業的財務總監主要由國有資產經營公司或國有資產管理局派出。而財務總監可依據自身的授權，以專業、專職的財務方式監督國有企業的全部財務。

針對外部監督機制，管理會計工作和弱化的事后執法，事前監督造假信息是當前縣以上政府財政職能機構的主要職責。財政管理部門的基礎性工作主要是會計制度管理，換亂的執行會計制度，勢必造成財政收支大量流失，支出無法掌控，最終嚴重影響財政工作的順利進行，財政部門需提高認識，敢于承擔相應的會計管理制度的職責，端正態度，將管理會計制度放在重要位置。同時，積極挖掘優秀會計專業人才，努力培養專業化高層會計技術人員，實行會計從業人員資格認證措施，是當前全面改革會計的關鍵點，也是宏觀管理會計人員的最佳途徑之一。此外，還需緊密聯系管理會計工作和監督會計工作，健全會計外部監督機制。同時，財政部門全面協調各相關部門，增進信息互通，進而建構強有力的監督體系。

三、結束語

面對飛速發展的市場經濟局面，造假會計信息在嚴重危害國家和人民合法利益的同時，也損害了企業經濟的可持續發展。此造假方式，只注重企業的短期發展成效，并未放開發展的視野，做好長遠、有效地經營規劃，一定程度上也阻礙了國家的健康、長久發展，極大影響了社會和諧穩定的構建。對此，我們需真正認識到會計信息造假的根源，徹底打擊與摒棄會計信息造假的不當手段，堅定健康發展理念，樹立會計威信，為會計專業更好的發展創造更美好的明天。

參考文獻

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作者簡介：周娜（1977-），女，中級會計師，中國平煤神馬集團鐵路運輸處，研究方向：企業會計。

（責任編輯：李娜）