中國會計(jì)國際化問題探究

樓晶

在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，中國目前成為世界上吸引國外投資最多的國家。中國經(jīng)濟(jì)融入世界體系呈日益加速的趨勢，而會計(jì)作為國際貿(mào)易交往通用的語言，已突破了國際和時(shí)空的限制，發(fā)揮著重要的中介作用。這促使我國要加快會計(jì)國際化進(jìn)程的腳步，同時(shí)也對改善我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。

一、會計(jì)國際化的含義

會計(jì)的國際化行為是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，各國在制定會計(jì)相關(guān)政策和處理會計(jì)的事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計(jì)慣例，達(dá)到國際間會計(jì)的行為可以相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。具體而言，會計(jì)國際化具有以下三方面的涵義：1.會計(jì)國際化是會計(jì)慣例的國際化，是指某一個(gè)國家參與國際貿(mào)易和進(jìn)入國際資本市場等需要把本國的會計(jì)慣例逐漸與國際會計(jì)慣例接軌。2.一國的會計(jì)國際化一般要經(jīng)歷3個(gè)階段:第一是溝通階段，即通過參考各國會計(jì)慣例，比較各國慣例的異同，從而促進(jìn)對國際會計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解；第二是協(xié)調(diào)階段，即比較本國慣例與國際會計(jì)慣例的異同之處，消除那些不必要的分歧，盡量減少與國際會計(jì)處理等方面的差異，來增強(qiáng)會計(jì)信息國際可比性和有效性；第三是規(guī)范和統(tǒng)一的階段，嚴(yán)格實(shí)行與國際會計(jì)慣例相的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)，使本國會計(jì)真正融入國際行列。3.會計(jì)國際化是一個(gè)國際協(xié)調(diào)的過程，體現(xiàn)出的是各國會計(jì)慣例通過溝通、協(xié)調(diào)、最終國際化的一種結(jié)果。

二、會計(jì)國際化的動(dòng)因

當(dāng)今世界，國際資本市場和國際貿(mào)易飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢日益明顯，任何國家如果脫離國際資本市場和國際貿(mào)易都將難以發(fā)展，而會計(jì)作為國際商務(wù)的一種語言也必將面臨國際化的大趨勢。探其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）資本市場的國際化

目前國際資本市場的快速發(fā)展是會計(jì)國際化的一個(gè)主要?jiǎng)右颉ＹY本市場所涉及的范圍已經(jīng)從簡單的一國擴(kuò)展到多國。全球化的發(fā)展帶動(dòng)了跨國上市、跨國兼并及跨國交易的發(fā)展，推動(dòng)了資本市場成為國際化的資本市場。雖然國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定國際會計(jì)準(zhǔn)則，但是國際會計(jì)準(zhǔn)則卻沒有強(qiáng)制的約束力，世界上多數(shù)國家都有著自己的會計(jì)準(zhǔn)則。由于各國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同的程度差異，使跨國上市、跨國兼并的企業(yè)要按當(dāng)?shù)氐臅?jì)準(zhǔn)則重新來編制會計(jì)報(bào)表，這就大大增加了交易成本，增加了跨國上市、跨國兼并的難度。就如中國石化、中國石油、中國聯(lián)通、海洋石油等公司在海外上市的過程，實(shí)際上就已經(jīng)碰到了類似的問題。顯而易見，會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異很有可能會對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，跨國上市、跨國兼并業(yè)務(wù)的不斷增多，客觀上就要求對各國的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。從這個(gè)角度講，建立一個(gè)全球通用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。

（二）跨國公司的快速發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的興起，跨國公司隨之迅速發(fā)展。資本集中和經(jīng)營活動(dòng)不斷擴(kuò)展，使許多大型企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向跨國經(jīng)營。通過輸出資金和技術(shù)，跨國公司在世界上不同的國家和地區(qū)設(shè)立了子公司，利用當(dāng)?shù)氐牧畠r(jià)原材料和人工，降低了生產(chǎn)的成本并開拓新市場。跨國公司往往在海外設(shè)立其子公司，而子公司需要按照當(dāng)?shù)氐臅?jì)標(biāo)準(zhǔn)來制定相應(yīng)的報(bào)表，這與母公司的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在著一定的差異。這樣不僅給跨國公司報(bào)表合并帶來不便，也給跨國公司分析利用報(bào)表產(chǎn)生了諸多不便; 不僅增加內(nèi)部報(bào)表的折算與合并費(fèi)用及相關(guān)經(jīng)營成本，而且將影響跨國公司全球經(jīng)營管理效率。此外，由于跨國公司經(jīng)營的活動(dòng)對東道國社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的影響，不可對比的內(nèi)部會計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)也不利于東道國對跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)的了解和監(jiān)管。如德國的大眾汽車公司、日本的豐田汽車公司、韓國的三星公司投資于中國，迫切需要一套可以對接的報(bào)表資料。所以，跨國公司的發(fā)展客觀上要求會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

（三）區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展

區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展也是推動(dòng)會計(jì)國際化的一股不可忽視的力量。歐洲聯(lián)盟是全球一個(gè)典型的區(qū)域性的合作經(jīng)濟(jì)組織，其基本目標(biāo)是建立一個(gè)實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)商品、勞務(wù)、資本和人員四大要素可以自由流動(dòng)的統(tǒng)一大市場。而要建立這樣一個(gè)市場必須消除區(qū)域內(nèi)國家之間會計(jì)的差異性。歐盟要求所有在歐盟國家證券市場上上市的企業(yè)都必須采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并會計(jì)報(bào)表，而非本國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也成功地進(jìn)行重大改組，解決了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在融資、準(zhǔn)則制定人員選拔和獨(dú)立性、準(zhǔn)則制定程序等方面的問題，為確保國際會計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量提供了人員上的保證。因此，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展必然推動(dòng)會計(jì)的國際化發(fā)展。

三、我國會計(jì)現(xiàn)狀

（一）發(fā)展?fàn)顩r

1985起年我國開始實(shí)施《會計(jì)法》，經(jīng)過1993年和1999年兩次修改，企業(yè)所有制、組織形式和經(jīng)營方式等都進(jìn)行了一些試點(diǎn)與改革。財(cái)政部在不斷完善會計(jì)制度的同時(shí)，也在制訂和修訂與國際慣例形式接軌的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，在1993年發(fā)布了基本會計(jì)準(zhǔn)則。從1997年以來，財(cái)政部已陸續(xù)發(fā)布了16個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則，并逐步形成會計(jì)準(zhǔn)則體系。我國2000 年頒布企業(yè)會計(jì)制度 , 在會計(jì)相關(guān)基本概念、原則、具體確認(rèn)和計(jì)量的方法等方面,實(shí)質(zhì)上與國際會計(jì)慣例已經(jīng)相差不多。可以這樣說，我國會計(jì)國際化在會計(jì)準(zhǔn)則制定上已走上了國際化的道路。但是由于國家體制的不同及經(jīng)濟(jì)體制的差異，我國會計(jì)在法律等方面與國際會計(jì)還是存在一定的差異。

（二）國際化障礙

從法律制度角度看，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對于應(yīng)用的環(huán)境還存在一定的差異。如中國的財(cái)務(wù)指標(biāo)等更加注重的是利潤問題，上市公司、股票及對公司的評價(jià)等更多地從利潤角度出發(fā)，而忽視了資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量問題，這與國際會計(jì)更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債還是存在很大的差異。從市場角度看，我國的市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，不存在完全的市場競爭體制，公允價(jià)格難以形成。企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易較為普遍存在，從而導(dǎo)致交易價(jià)格顯失公允。在我國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定中，回避了國際公認(rèn)的計(jì)量屬性，而是用賬面價(jià)值作為會計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)。

從會計(jì)信息使用者的角度看，目前在我國許多企業(yè)中，國家是最大的股東；而西方發(fā)達(dá)國家中，投資者較多并且占有絕對優(yōu)勢。我國的機(jī)構(gòu)投資者較少，相關(guān)的財(cái)務(wù)分析的隊(duì)伍還有待培養(yǎng)和發(fā)展。不同的投資結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了不同的信息需求。而且，目前我國部分企業(yè)還未建立起有效的法人治理結(jié)構(gòu)，會計(jì)監(jiān)管體系也尚未健全，會計(jì)準(zhǔn)則制定還必須考慮實(shí)施中的一些問題，以確保會計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行。從商業(yè)交易角度來說，我國商業(yè)交易還存在著大量的國有企業(yè)，這些企業(yè)與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府作為企業(yè)的股東，同時(shí)作為企業(yè)納稅的受益者，很難建立一個(gè)真正公平的商業(yè)市場。

四、進(jìn)一步推進(jìn)我國會計(jì)國際化的措施

（一）不斷完善我國的資本市場

我國銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè)等隨著全球化的趨勢勢必要參與國際竟?fàn)帲@必須充實(shí)銀行資本金、提高保險(xiǎn)公司償付能力等，這自然離不開資本市場的有力支持。同樣，國有獨(dú)資的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司以及證券公司實(shí)施股份制改革、完善法人治理結(jié)構(gòu)等同樣也離不開資本市場支持。資本市場在籌集資金、優(yōu)化資源配置、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善等方面發(fā)揮重要作用。因此，我國需要完善的資本市場來為會計(jì)的國際化提供一個(gè)有力的保障。

（二）加速完善公司治理規(guī)范

我國應(yīng)加強(qiáng)公司治理的規(guī)范性，使其有一個(gè)統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)。可以借鑒國際銀行業(yè)界有關(guān)銀行公司治理的原則，改進(jìn)和增補(bǔ)相關(guān)內(nèi)容，包括對公司治理的含義進(jìn)行修改，形成一個(gè)具有高水準(zhǔn)并可以與國際標(biāo)準(zhǔn)基本接軌的銀行公司治理準(zhǔn)則。同時(shí)，我國可以借鑒香港金融監(jiān)管局對商業(yè)銀行信息披露規(guī)范的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)制度。最后，應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的交流與合作。中國證監(jiān)會與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)間應(yīng)通過溝通與協(xié)商，消除公司治理規(guī)范存在的不一致，避免監(jiān)管的混亂。

（三）加強(qiáng)我國對內(nèi)部會計(jì)控制和審計(jì)

會計(jì)控制主要是通過對會計(jì)信息可靠性與相關(guān)性控制，從而為經(jīng)營管理決策提供有用的信息。隨著企業(yè)信息化和會計(jì)信息化程度不斷提高，企業(yè)對于信息管理系統(tǒng)要求加深。企業(yè)除了要控制傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等之外，對于信息系統(tǒng)的安全性、可靠性相關(guān)的信息和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)日益增長。如果不加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)控制，不僅會影響對信息技術(shù)使用質(zhì)量和效果，同時(shí)會影響會計(jì)人員使用信息技術(shù)信心。此外，還應(yīng)對內(nèi)部會計(jì)控制的制度及會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定期的審計(jì)工作。

（四）提高會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)國際化人才

我國應(yīng)提高會計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)，加強(qiáng)法制教育。在我國，相當(dāng)一部分會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)尚不能跟上市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)要求，會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較低。在全球化快速發(fā)展的今天，對于會計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)要求更高，不僅要求其懂得會計(jì)的相關(guān)知識，還要求其懂得一定的外語，可以與國際同行進(jìn)行交流。可見，培養(yǎng)會計(jì)國際化的人才對于我國會計(jì)國際化有著深遠(yuǎn)的意義。

(作者單位：浙江工業(yè)大學(xué)）