醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的功能新解與實(shí)踐

楊秀平 楊美平

從辨證的關(guān)系來看，審計(jì)還能輔助財(cái)務(wù)管理的有效開展。包括：輔助資金預(yù)算管理、輔助資金使用監(jiān)管，以及輔助利潤合理分配。這就要求，應(yīng)從把審計(jì)看作為是財(cái)務(wù)管理的對立面解脫出來，而實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理的融合共生效應(yīng)。惟有這樣，才能滿足醫(yī)院在體制變革中的內(nèi)涵發(fā)展需要。

醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；審計(jì)；融合共生

從財(cái)務(wù)制度層面來理解財(cái)務(wù)審計(jì)功能，首先它作為財(cái)務(wù)管理的約束機(jī)制而存在。包括醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和第三方審計(jì)活動(dòng)的開展，將對財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核與確認(rèn)，當(dāng)然也成為針對單位財(cái)務(wù)管理績效的考核部分。然而，筆者認(rèn)為：從辨證的關(guān)系來看，審計(jì)還能輔助財(cái)務(wù)管理的有效開展。從而，這也構(gòu)成了重新認(rèn)識財(cái)務(wù)審計(jì)功能的出發(fā)點(diǎn)。考察目前的文獻(xiàn)感知到，同行似乎還未對此項(xiàng)功能定位引起重視。

1.對醫(yī)院財(cái)務(wù)流程的認(rèn)識

盡管醫(yī)院正處于體制變革期，但它內(nèi)在的財(cái)務(wù)流程特征卻未改變。在對審計(jì)功能重新解讀前，應(yīng)在資本循環(huán)公式基礎(chǔ)上對流程進(jìn)行認(rèn)識。從總括層面來看，流程可劃分為以下三個(gè)階段：

資金預(yù)算階段。資金預(yù)算活動(dòng)可從整體和局部兩方面來認(rèn)識，整體資金預(yù)算是指醫(yī)院系統(tǒng)在組織發(fā)展目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，對下一年度的資金需求量進(jìn)行概算；而局部資金預(yù)算，則是指各科室針對自己的業(yè)務(wù)實(shí)施和發(fā)展需要，所進(jìn)行的年度預(yù)算。不難知曉，后者須在前者的框架內(nèi)在進(jìn)行。但在具體的操作過程，因各科室所處地位的不同在資金劃撥上可能忽略了資金的使用合理性。

資金使用階段。根據(jù)筆者的體會(huì)，資金使用階段是財(cái)務(wù)流程中最為關(guān)鍵的階段。針對資金使用而言，財(cái)務(wù)人員不僅需要跟蹤資金的流向和流量，還要關(guān)注于資金的使用效益。其中，增強(qiáng)資金的使用效益不僅是降低資金籌措成本的需要，也是減少資金機(jī)會(huì)成本的要求。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，通過二級帳戶管理能夠有效控制前者，而對于后者則存在管理缺位。

資金回籠階段。資金回籠在這里可以理解為，醫(yī)院在出售醫(yī)療服務(wù)后的收益取得。這里需要強(qiáng)調(diào)，醫(yī)院盡管已逐步實(shí)施自負(fù)盈虧的經(jīng)營政策，但它內(nèi)在的公益性卻沒有改變。這就導(dǎo)致了，因諸多資金回籠延遲而影響到醫(yī)院發(fā)展的問題。并且，利潤獲得后還面臨著分解，即分解為：福利基金、發(fā)展基金、投資基金等項(xiàng)目。如何確立它們的合理結(jié)構(gòu)，也成為當(dāng)前的問題。這樣一來，就為審計(jì)功能的重新定位提供的切入點(diǎn)。

2.基于流程的審計(jì)功能新解

簡單而言，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)流程管理形成融合態(tài)勢，即拋開審計(jì)作為對立面的傳統(tǒng)意識。具體而言，功能新解可從以下三個(gè)方面來認(rèn)識：

輔助資金預(yù)算管理。一般而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，其視野是建立在組織整體發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。相對于財(cái)務(wù)資金預(yù)算而言，其可作為確保資金預(yù)算合理化的事后控制環(huán)節(jié)。通過該環(huán)節(jié)的實(shí)施，將在復(fù)核、監(jiān)督的前提下為財(cái)務(wù)人員提出建議，使財(cái)務(wù)人員能在預(yù)算階段及時(shí)糾正可能出現(xiàn)的偏差。由此可見，這就形成了融合態(tài)勢。

輔助資金使用監(jiān)管。上文已經(jīng)強(qiáng)調(diào)的增強(qiáng)資金使用效益的意義，但在實(shí)踐中卻很難把握。其可歸因于，財(cái)務(wù)管理人員難以確認(rèn)原始憑證背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性與合理性。“真實(shí)性”是指憑證背后的經(jīng)濟(jì)事件是否真實(shí)發(fā)生；“合理性”則是指，經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生是否與憑證代表的事由相關(guān)。然而，審計(jì)工作（特別是第三方審計(jì)活動(dòng)）便能輔助財(cái)務(wù)管理對以上情況的確認(rèn)與監(jiān)管，并能在懲戒機(jī)制下約束醫(yī)院有關(guān)人員的機(jī)會(huì)主義行為。

輔助利潤合理分配。關(guān)于這一輔助功能而言不太明顯，但仍能在實(shí)踐中發(fā)揮出審計(jì)的作用。如，通過對財(cái)務(wù)管理部門的利潤分配結(jié)構(gòu)做出考察，借助另一種視角來給出相應(yīng)的建議。

從以上三個(gè)方面的功能重新定位不難發(fā)現(xiàn)，其主要圍繞著財(cái)務(wù)信息交流和良性互動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的。

3.實(shí)踐路徑的構(gòu)建

監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算的編制。醫(yī)院一般將資金劃分為：發(fā)展基金、積累基金。積累基金作為醫(yī)院的資金儲(chǔ)備，時(shí)刻面臨著物質(zhì)資料購置的支付功能。在這兩類基金存在此消彼漲的態(tài)勢下，就需要通過審計(jì)手段嚴(yán)格監(jiān)督醫(yī)院發(fā)展基金的預(yù)算。在優(yōu)化科室結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力的前提下，審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同預(yù)算編制人員，合理展開對資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與劃撥。

監(jiān)督醫(yī)院資金的使用。醫(yī)院面臨著員工培訓(xùn)和醫(yī)療設(shè)備的購置需要。這樣就存在著預(yù)算資金的使用問題。根據(jù)筆者的調(diào)研，在資金使用缺乏監(jiān)管的情況下，當(dāng)事人往往存在著機(jī)會(huì)主義行為。為此，審計(jì)人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性，展開審計(jì)活動(dòng)。這種約束機(jī)制，本身就推動(dòng)了醫(yī)院兩類資本存量的有效提升。

監(jiān)督醫(yī)院資金的回籠。醫(yī)院資本循環(huán)G—W—G`中的G`=G+g，其中g(shù)可以理解為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)剩余。這就要求，醫(yī)院經(jīng)營在資本循環(huán)的帶動(dòng)下，周期性的獲得經(jīng)濟(jì)剩余g。這樣一來，才能滿足醫(yī)院發(fā)展基金的積累。為此，審計(jì)環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)督醫(yī)院的資金回籠狀況，并及時(shí)給予管理層預(yù)警。當(dāng)然，在公益性目標(biāo)的驅(qū)使下，對于資金回籠狀況應(yīng)采取更為靈活的措施。

不難理解，審計(jì)功能的重新定位還須進(jìn)行不斷挖掘和發(fā)現(xiàn)。而本文也只是從特有的角度，對這個(gè)問題進(jìn)行了有益的探索。同時(shí)，也期望能與同行一起深化對這一問題的理解。本文認(rèn)為，審計(jì)還能輔助財(cái)務(wù)管理的有效開展。包括：輔助資金預(yù)算管理、輔助資金使用監(jiān)管，以及輔助利潤合理分配。這就要求，應(yīng)從把審計(jì)看作為是財(cái)務(wù)管理的對立面解脫出來，而實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理的融合共生效應(yīng)。惟有這樣，才能滿足醫(yī)院在體制變革中的內(nèi)涵發(fā)展需要。

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