淺談建設工程造價計價與決算審計

戴永勝

我國建設領域工程造價計價的方式主要有兩種：一是定額計價模式，二是清單計價模式。兩種計價模式各有各的特點，既有區別又有聯系。本文筆者主要將就兩種計價模式的特點、兩種計價模式下工程竣工決算審計重點進行論述。

一、兩種計價模式的特點

1.定額計價模式

我國在很長一段時間內采用單一的定額計價模式形成工程造價，即按照現行統一定額規定的分部分項子目，逐項計算工程量，套用預算定額單價（或單位估價表）確定直接工程費，然后按規定的取費標準確定措施費、間接費、利潤和稅金，加上材料調差系數，經匯總后即為工程造價。定額計價模式從產生到完善的數十年中，對我國內地的工程造價管理發揮了巨大作用，為政府進行工程項目的投資控制提供了很好的工具。從本質上來看，定額計價模式是計劃經濟的產物，與我國現階段的社會主義市場經濟體制越來越不適應。

2.清單計價模式

清單計價模式是一種區別于定額計價模式的新計價模式，是一種主要由市場定價的計價模式。

采用清單計價模式下，建設工程造價由五個清單項目費用，即分部分項工程費、措施項目費、其它項目費、規費和稅金組成。清單計價模式的特點就是量與價的分離，招標人對工程量的準確性負責，投標人只對自己的報價負責，而對工程量的變更或計算錯誤不負責，這也符合市場經濟下風險合理分擔與責權利關系對等的一般原則。

二、兩種計價模式下工程竣工決算審計重點

1.定額計價模式工程竣工決算審計重點

定額計價模式下，工程造價由直接費（直接工程費和措施費）、間接費、利潤和稅金，加上調差系數（即價差）組成，所以在工程決算審計時，應從工程造價的每個組成部分著手審計：

（1）直接費的審計

眾所周知，直接費等于定額基價乘以工程量匯總求得，其由直接工程費和措施費（包括技術措施費和組織措施費）組成，直接工程費和技術措施費在定額計價模式下，一般均為套定額部分，審計時重點從兩方面入手：

①工程量的計算

資料的不完整或不真實對工程量計算影響較大。收到竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全；其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數據以實際測量數據為準。

熟悉合同文件及簽證資料，按工程量計算規則正確計算工程量。審計時，首先，要認真閱讀施工合同文件及簽證資料，剔除那些實際沒有施工的虛列項目和重復計算的施工項目；其次，審計人員應熟練地掌握定額說明及工程量計算規則，能夠找出設計變更、現場簽證所涉及工程量與竣工圖紙工程量的對應關系，正確地計算工程量（特別要處理好定額規定的扣減關系）。

工程量審計重點應該是正確界定決算范圍、識別虛列施工項目、按竣工圖算量、現場簽證增加量。

②定額的套取及取費

合同文件約定采用的預算定額、費用定額是工程竣工決算的定額計價依據，首先，工程竣工決算審計必須按合同約定的計價定額和取費定額規定執行，不得隨意高套或重復套用。其次，審計工作人員應認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關工程優惠條款的相關內容，對投標承諾、合同約定的優惠條款，在竣工決算中要體現、切實落實。

定額的套取及取費審計中，應重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套的現象及取費是否規范、優惠條款是否落實。尤其應重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。

（2）間接費、利潤和稅金的審計

依據招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）和合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）計費后，間接費、利潤和稅金費用就固定了。

審計時應重點核實招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）、合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）在竣工決算中是否落實，對于那些低價投標（投標時費率下浮讓利或按較低的綜合費率取費等）,高價決算（決算時全額取費或套高取費標準等）的行為，審計時一經發現，立即糾正。

（3）調差系數（即價差）的審計

調差系數（即價差）包括人工價差、材料價差和機械價差，其中人工價差和機械價差調整主要依據政府調價文件（如江西的定額綜合工日單價調整文件“贛建價發［2007］6號”、“贛建價發［2009］32號”等），材料價差的調整方式在合同中約定，一般按照施工同期當地造價信息材料價調差。

在審計人工價差和機械價差時，應重點核實所采用的調價文件適應范圍（主要是時間范圍）是否與工程施工實際情況相一致。材料價差調整審計重點應放在核實調價材料的施工時間與所采用的造價信息時間是否一致，必要時可要求施工單位提供施工記錄資料對調價材料的實際施工時間進行證明。

2.清單計價模式工程竣工決算審計重點

清單計價模式下，工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金組成。竣工決算中按照國家或省級、行業建設主管部門對規費和稅金的計取標準計算即可，筆者就不再贅述。下面筆者分別對分部分項工程費、措施項目費和其他項目費在竣工決算審計時的重點進行闡述：

（1）分部分項工程費的審計

分部分項工程費是由分部分項清單工程量乘以綜合單價匯總得到的，在竣工決算審計時，分部分項工程費的計價重點把握以下原則：

①工程量應依據發、承包雙方確認的工程量計算；

②綜合單價應依據合同約定的單價計算；如發生了調整的，以發、承包雙方確認調整后的綜合單價計算；

③因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價按下列方法確定：

A.合同中已有適用的綜合單價，按合同中已有的綜合單價確定；

B.合同中有類似的綜合單價，參照類似的綜合單價確定；

C.合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經發包人確認后執行。

④由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有的綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為決算的依據。

（2）措施項目費的審計

在竣工決算審計時，措施項目費的計價重點把握以下原則：

①明確采用綜合單價計價的措施項目，應依據發、承包雙方確認的工程量和綜合單價計算；

②明確采用“項”計價的措施項目，應依據合同約定的措施項目和金額或發、承包雙方確認調整后的措施項目費金額計算；

③措施項目費中的安全文明施工費應按照國家或省級、行業建設主管部門的規定計算。施工過程中，國家或省級、行業建設主管部門對安全文明施工費進行了調整的，措施項目費中的安全文明施工費應作相應調整。

④因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，引起措施項目發生變化，影響施工組織設計或施工方案發生變更，造成措施費發生變化的調整方法如下：

A.原措施費中已有的措施項目，按原措施的組價方法調整；

B.原措施費中沒有的措施項目，由承包人根據措施項目變更情況，提出適當的措施費變更，經發包人確認后調整。

（3）其他項目費用的審計

清單計價模式下，工程造價組成中的其他項目費用包括暫列金額、暫估價（包括材料暫估價、專業工程暫估價）、計日工、總承包服務費和其他（包括索賠、現場簽證等）。竣工決算審計時，其他項目費用確定重點把握如下原則：

①計日工的費用應按發包人實際簽證確認的數量和合同約定的相應單價計算；

②若暫估價中的材料是招標采購的，其材料單價按中標價在綜合單價中調整。若暫估價中的材料為非招標采購的，其單價按發、承包雙方最終確認的單價在綜合單價中調整。

若暫估價中的專業工程是招標分包的，其專業工程分包費按中標價計算。若暫估價中的專業工程為非招標分包的，其專業工程分包費按發、承包雙方與分包人最終確認的金額計算；

③總承包服務費應依據合同約定金額計算，發、承包雙方依據合同約定對總承包服務費進行了調整，應按調整后的金額計算；

④索賠事件產生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映。索賠費用的金額應依據發、承包雙方確認的索賠項目和金額計算；

⑤現場簽證發生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映。現場簽證費用金額應依據發、承包雙方簽證確認的金額計算；

⑥合同價款中的暫列金額在用于各項價款調整、索賠與現場簽證后，若有余額，則余額歸發包人，若出現差額，則由發包人補足并反映在相應的工程價款中。

（作者單位：新余市審計局）