企業(yè)所得稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

【摘要】企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤息息相關(guān)，文章從研究比較新舊法差異出發(fā)，重點分析新企業(yè)所得稅法對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法財務(wù)活動現(xiàn)金流

企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤息息相關(guān)，也直接影響到現(xiàn)金流。現(xiàn)金流貫穿在各項經(jīng)營管理活動中，償還債務(wù)、支付薪酬、費用開支、繳納稅金以及購買材料設(shè)備等都經(jīng)常需要以現(xiàn)金支付和結(jié)算。因此企業(yè)所得稅的變更對企業(yè)不論是在創(chuàng)立時期，還是成長期或是成熟期，對企業(yè)的財務(wù)活動都具有一定影響。

一、稅率降低增加現(xiàn)金流

新法兩稅合一，統(tǒng)一執(zhí)行25%的所得稅稅率，不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。這是我國稅制的一項重大變革。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，取得的所得與設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。從這點來看，對內(nèi)資企業(yè)來講，稅后所得增加了，可用資金自然就多了，有助于增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二、收入來源變化有雙面影響

新企業(yè)所得稅法在收入來源方面擴大了范圍，增加了紅利等權(quán)益性投資收益和接受捐贈收入，對應(yīng)稅收入的形式和幾項不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入的確認(rèn)時間做出了明確規(guī)定。這樣擴大了征收范圍，所得稅稅基增加了。

在收入項目變化中，視同銷售的稅務(wù)處理最值得一提。新舊企業(yè)所得稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定，主要有兩個方面的變化：

一是視同銷售的對象有所增加。新企業(yè)所得稅法首次明確了勞務(wù)的視同銷售問題，將勞務(wù)與貨物、財產(chǎn)一起均列為視同銷售的對象，解決了以前由于政策不明確帶來的爭議。如果企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助等項目，即向企業(yè)外部免費提供勞務(wù)時，會計即使不確認(rèn)收入，也應(yīng)當(dāng)進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，同時記載對應(yīng)項目會計成本與計稅成本之間的差異。同時，原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定的不需要視同銷售的情形：非自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告、樣品、職工福利等時，在新法中，是視同銷售處理的。

二是視同銷售范圍發(fā)生變化。舊內(nèi)資企業(yè)所得稅判斷內(nèi)資納稅人的唯一標(biāo)準(zhǔn)為獨立經(jīng)濟核算。也就是說不具有法人地位的獨立經(jīng)濟核算的分公司也是要獨立繳納企業(yè)所得稅的。由于新法中采用的是法人所得稅模式，視同銷售的范圍就相應(yīng)的縮小了，在同一法人實體內(nèi)部之間的貨物、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售處理。

由這兩點可以看出，視同銷售的兩種變化結(jié)果是截然相反的，具體對企業(yè)有什么方向的影響，要看企業(yè)本身的自身設(shè)立情況和經(jīng)營項目范圍來定，因此，不同情況下稅基的變化是不同的，從而對現(xiàn)金流的影響也不同。

三、稅前扣除部分增加

新法取消了計稅工資的概念，所有與任職或者受雇有關(guān)的其他支出均可扣除。并且職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費三項費用是以實際發(fā)生的三項經(jīng)費數(shù)額作為提取的前提條件，將按計稅工資總額提取改為統(tǒng)一按實發(fā)工資總額提取，并且教育經(jīng)費的提取比例由原工資總額的1.5%提高到2.5%，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)在以后納稅年度扣除。新法實施條例中各類保險費和公積金不再占用福利費指標(biāo)也增加了扣除范圍。這樣既有利于保護稅基，防止企業(yè)利用給職工增加福利為由減少稅負(fù)，又增加了企業(yè)的利潤。

舊法中廣告費和宣傳費分別計算，分別按年銷售收入的2%和5%提取，兩者最多提取7%。新法中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一并合計提取，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？商崛〔糠置黠@增加，對內(nèi)資企業(yè)大有助益。稅前扣除部分增加，增加了企業(yè)當(dāng)期費用的支出，直接增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

四、公益性捐贈對內(nèi)外資企業(yè)現(xiàn)金流影響不同

為有利于公益性事業(yè)發(fā)展，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈支出在稅前扣除比例由3%增加到12%，這對經(jīng)常進行捐贈的內(nèi)資企業(yè)來講，自然是有益的，對于外資企業(yè)來說，和據(jù)實扣除相比較，如果以往捐獻比例超過了12%，那么超出部分不僅捐獻還要再征稅，如果捐贈較少，則沒有什么不利影響。

五、固定資產(chǎn)等成本折舊方面的影響

在新企業(yè)所得稅法實施條例中，取消了固定資產(chǎn)必需價值在2000元以上的限制條件，除飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限由原來的5年縮短為4年以及電子設(shè)備的折舊年限由原來的5年縮短為3年以外，沒有其他改變。

固定資產(chǎn)通過加速折舊的方法可以獲得稅收優(yōu)惠，但和其他的稅收優(yōu)惠獲得形式并不一樣。其他的稅收優(yōu)惠使企業(yè)減少納稅金額，而加速折舊使企業(yè)獲得的是延遲納稅，只有在考慮購置固定資產(chǎn)初期的現(xiàn)金流量的情況下，這部分收益才通過折現(xiàn)的形式體現(xiàn)出來。固定資本作為成本，通過分?jǐn)偪梢栽谝院蟮臅嬆甓绒D(zhuǎn)成費用，因此，并不是所有的企業(yè)都會采取加速折舊的方法，尤其是投資時間長，回報期晚的企業(yè)，在初期是沒有利潤的，把折舊年限延長反而有利于企業(yè)在取得利潤時用來扣除稅基。

六、增加加計扣除有利于增加符合要求的企業(yè)的現(xiàn)金流

可以加計扣除的費用主要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資兩部分。這就鼓勵企業(yè)進行研發(fā)，有利于增加企業(yè)的價值，而不是僅僅把注意力集中在當(dāng)期利潤上，有利于企業(yè)長期發(fā)展。在不影響企業(yè)正常運行的情況下，安置殘疾人員等國家鼓勵安置的人員，既可以減稅，又增加了企業(yè)聲譽。

七、稅收優(yōu)惠助益更多企業(yè)

新法稅收優(yōu)惠放寬條件，不再設(shè)地域限制，對高新技術(shù)企業(yè)、從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)、小型微利企業(yè)以及購置并實際投入使用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等，屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的專用設(shè)備的企業(yè)施行大幅度稅收優(yōu)惠。

作者簡介：楊靜雅（1986-），山東德州人，就讀于廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院。

（責(zé)任編輯：陳岑）