企業內部控制管理熵分析與研究

王虹

【摘 要】 企業內部控制復雜性可以用復雜系統的熵理論來進行描述和分析。文章應用熵理論的基本原理，分析了企業內部控制的熵構成，提出了企業內部控制熵模型，構建了企業內部控制指標體系和數學模型，并給出熵模型的應用機理。

【關鍵詞】 企業內部控制； 熵模型； 指標體系

企業內部控制有其自身的復雜性，表現為：企業內部控制系統的非平衡性和混沌性，組織結構的多范疇、多層級、多目標的復雜性，企業內部及外部環境的復雜性和非確定性，信息的非對稱性，溝通、評估、控制的非線性和不確定性，以及各種因素相互作用自組織和自適應過程中的復雜性。這些復雜性問題無法用傳統的思想和方法論解釋和解決，因此本研究將企業內部控制納入復雜系統，力圖采用復雜系統熵理論，完善企業內部控制。

一、管理熵和管理耗散理論

熵的概念起源于18世紀，最早作為熱力學度量變化的等價量。克勞修斯（Clausius）提出了著名的熱力學熵定律，分析了系統能量的轉化方向問題。18世紀末系統科學把熵納入其領域，賦予了熵更廣泛的范疇。愛因斯坦在形容熵時曾說：“熵理論對于整個自然科學來說是第一法則，它反映了物質世界的基本演化規律”。20世紀末，熵理論有了更加廣泛的應用，管理熵和管理耗散理論就是熱力學熵和系統科學熵的思想引入到管理科學領域產生的，從熵的角度描述了管理系統中能效的轉化。

管理熵是當系統相對封閉、孤立，較少與環境進行信息、能量和物質的交換，同時系統內存在能量的差異，且處于一種不平衡的狀態（以下簡稱系統①），在系統①下管理過程中總會出現熵（本文中除特殊說明熵均指正熵）的不斷遞增，有效能量逐漸減少，而無效能量不斷增加的一個不可逆的過程。管理熵本質上反映了管理效能遞減的規律。相對的，管理耗散理論是指當系統是遠離平衡態的開放系統，其內部各要素之間存在著非線性的相互作用，外部達到一定的閾值，內部同外部環境不斷地進行能量、物質和信息的交換，（以下簡稱系統②），在該系統下，熵減小（負熵增加），組織有序度的增加大于自身無序度的增加，形成新的有序結構和產生新的能量的過程，稱為管理耗散。它描述了企業組織中的管理效能遞增規律（任佩瑜，1999、2001）。影響管理熵與管理耗散的因素一般有組織結構因素、政策與制度因素、環境因素、信息因素、企業文化因素等。

熵與耗散是復雜系統中的核心概念，企業內部控制管理熵和管理耗散源于組織運動和管理復雜過程中受不確定影響變量要素控制，穩定地表現某種趨勢，并服從一定的數學規律。在企業內部控制的組織運動過程中，各子系統的自作用自適應與相互作用，使系統內部表現出由有序向無序狀態發展，管理熵遞增，管理效能遞減的不可逆過程。同時，在與外部環境進行要素和信息的交換過程中，組織有序度增加，產生新能效，負熵增加，形成管理耗散結構，管理能效增加。企業內部控制管理效能的高低正是管理熵與管理耗散兩個規律在復雜條件下交互影響、共同作用下的力量對比所決定的。

二、企業內部控制系統管理熵構成及分析

從熵的角度來看，企業內部控制作為企業管理過程的一部分，同樣受到外部大環境、組織系統內部其他系統和內部控制各子系統的影響（見圖1）。

在假設企業是封閉系統的前提下，企業內部控制總是由規范、有效發展為無序、老化的過程，管理效能在此過程中逐漸衰減，此過程用管理熵的形式來描述，即為管理熵增的規律。根據企業內部控制實際情況，管理熵一般有信息熵、結構熵、文化熵、制度熵、環境熵五種（如圖2所示）。信息熵用以度量控制系統中信息傳遞的完整性與及時性。結構熵用來表示企業治理結構和組織結構的復雜度和有序度。文化熵度量企業無形資產與價值。制度熵度量企業內部控制規范的有效性。環境熵是企業所處內外部環境的度量。

三、構建企業內部控制熵模型

（一）企業內部控制評價指標體系

企業內部控制來自管理層經營企業的方式，并貫穿于管理過程之中。企業內部控制著重強調合理、合法、有效、制衡以防范風險和控制舞弊。我國頒布的《企業內部控制規范——基本規范》（以下簡稱《基本規范》）規定了企業內部控制的原則有：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則，同時給出了企業內部控制的其他相關的規定。本研究依據此《基本規范》將企業內部控制分解為三級指標（如表1）。

本研究給出的三級指標是概化指標，各企業可依據概化指標類別，由企業文化和特點確定指標具體內容。指標的確定應遵循如下原則：1.指標盡量全面、具體且可衡量，易量化或模糊量化。2.考慮各對象的特點和優劣，剔除冗余指標。3.某指標的所有取值很接近時，應調整或取消該指標。

（二）企業內部控制的熵數學模型

【參考文獻】

[1] 任佩瑜，張莉，宋勇.基于復雜性科學的管理熵、管理耗散結構理論及其在企業組織與決策中的作用[J].管理世界，2001（6）：142-147.

[2] 中華人民共和國財務部.企業內部控制規范[M].財政經濟出版社，2010.

[3] 敖世友.基于管理熵的企業內部控制活動系統定量評價模型[J].改革與戰略，2010（11）：64-67.