會計與稅法確認收入的異同及解決辦法

張躍明

摘?要：本文研究的是會計與稅法關于收入確認的異同及解決辦法，從收入確認和計量方面來闡述兩者的異同點；通過比較分析各類收入的差異，找出協(xié)調點；這樣才能將會計和稅法這兩個制度運用得更好。

關鍵詞：會計與稅法?收入確認?異同點?解決辦法

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）10（a）-0204-01

會計收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。應稅收入是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入。從總的方面看，稅法收入的涵義遠遠寬于會計收入，具有一定的異同點。

1會計和稅法關于收入確認和計量的差異

1.1商品銷售收入確認和計量的差異

1）商品銷售收入確認的差異。企業(yè)會計準則規(guī)定了收入實現的五個判斷標準，會計與稅法判斷標準不同點就在于“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件的確認問題。因此對于不符合“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”的情況，會計上不確認收入，已經發(fā)出的商品成本轉入“發(fā)出商品”；而在稅法上，只要其他條件都符合，不論是否符合“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”，都必須確認收入。2）商品銷售收入計量的差異。企業(yè)會計準則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；稅法規(guī)定，商品銷售收入計量，采用分期收款方式的，應以購買合同或協(xié)議中規(guī)定的應收取的全部價款和價外費用為依據確定銷售商品收入。

1.2提供勞務收入確認的差異

會計準則規(guī)定跨年度完成的勞務確認收入，已經發(fā)生勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入；稅法規(guī)定，已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當從勞務方應收合同或協(xié)議價款中確定提供勞務收入，相應的勞務成本不能稅前扣除。[1]

1.3讓渡資產使用權收入確認的差異

讓渡資產使用權收入主要包括利息收入和使用費收入。會計準則規(guī)定，利息收入，企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額；稅法規(guī)定，利息收入，按照合同約定債務人應付利息的日期確認收入。依據“先收利息后收本金的原則”，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現。

1.4商品代銷收入確認的差異

會計準則規(guī)定，代銷商品分兩類情況處理：一是視同買斷方式：受托方向委托方開具代銷清單，委托方在收到代銷清單時確認銷售收入。[2]二是收取手續(xù)費方式：受托方在商品銷售后，開出代銷清單時確認收入，并按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費收入。[3]根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，稅法只承認視同買斷方式，對收取手續(xù)費的形式，稅法不予確認。

2會計和稅法關于收入確認差異的原因分析

對于會計和稅法關于收入確認差異的原因，主要從會計和稅法的目標和原則兩個方面來闡述。

2.1目標不同

會計的目標：向企業(yè)管理者、經營者、投資者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，保證企業(yè)投入資產的安全和完善。稅法的目標：規(guī)范稅收的分配秩序，保證國家財政收入得以完全實現，通過公平的稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等、競爭的外部社會環(huán)境，并靈活的運用稅收這一經濟杠桿調節(jié)經濟活動平穩(wěn)運行。

2.2原則不同

1）謹慎性原則。謹慎性原則適用于不確定環(huán)境下會計對收入的確認，稅法對謹慎性原則基本上持否定態(tài)度。2）權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制是指，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。

稅法一般堅持權責發(fā)生制，但在以下5種情況堅持收付實現制：（1）利息，租金，特許權使用費收入，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；（2）以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現；（3）企業(yè)受托加工制造大型設備，以及從事建筑，安裝，裝配工程業(yè)務或者提供勞務等超過12個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；（4）采取產品分成方式取得收入的，，按照企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現；（5）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

3收入確認異同點的解決辦法

3.1注重財務人員、投資者、管理者納稅意識教育，完善相關法律制度，加大偷稅、漏稅處罰力度

會計與稅法體現不同的經濟關系，分別遵循不同的原則。會計報告是為了全面真實反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績，為會計報表的使用者提供相關有用的信息資料，為投資者、管理者提供決策的依據。而稅法是以課稅為目的，保證國家的財政收入，滿足政府實現經濟和社會職能的需要。由于兩者服務的目的不同，對國家有關政策上的理解也就不可能相同。國家應該注重財務人員、投資者、管理者納稅意識教育，完善相關法律制度，加大偷稅、漏稅處罰力度，使經營管理者主動承擔納稅業(yè)務，這樣才能有利于稅法的執(zhí)行。

3.2探索會計與稅法新的體系關系

我國的會計準則和稅收法規(guī)都是由不同的政府部門制定，不能適應市場經濟條件的快速變化，會計被動的服務于財政政策，導致會計信息不能正確真實地反映企業(yè)的經濟活動，進而引發(fā)決策的失誤。所以有必要探索會計與稅法新的體系關系。強化會計體系的獨立性，強化會計的職能性和社會責任性，充分發(fā)揮會計體系自身的多重功能，例如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能等。

3.3加強構建稅務會計體系的建設

我國的會計準則和稅法還不健全，這就需要全社會的共同努力。但從目前的情況來看，我們要不斷學習和掌握新的會計政策和稅法知識，在實踐中研究兩者的相互關系，特別注重研究縮小和解決兩者的異同點，突破傳統(tǒng)觀念，引進先進思維，學習德國、意大利、法國等法系國家的會計準則改革成功經驗，從而達到解決會計與稅法兩者的異同。

參考文獻

[1]張芳梅.會計與稅法收入確認的差異分析[J].財會月刊，2011（4）：50-51.

[2]冉英，郭恒泰.試論會計和稅法的差異與協(xié)調[J].財政研究，2011（6）：69-71.

[3]胡成智.新會計準則與新稅法下收入處理差異研究[J].現代商業(yè)工業(yè)，2010（8）：156.

[4]張淑紅.淺析會計收入與計稅收入之差異[J].中國商界，2010（8）：42.

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[6]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.