《小企業會計準則》與《企業會計準則》的會計處理差異

陳計專

[摘要] 2011年11月，財政部下發了《小企業會計準則》，這是完善我國企業會計準則體系的一個重要舉措。本文對《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計處理上的差異進行了比較分析。通過對比，可以使小企業會計人員迅速、高效地掌握《小企業會計準則》的精髓，行使好核算和監督的職能。

[關鍵詞] 小企業會計準則；企業會計準則；會計處理差異

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0006- 03

在市場機制和政府扶持的共同作用下，我國小企業得到迅猛發展，日益成為改革開放的重要力量。為規范小企業的會計核算，財政部在2004年發布了《小企業會計制度》。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想。而執行通用會計準則如《企業會計準則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業會計發展的障礙。2011年10月18日，財政部發布《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年發布的《小企業會計制度》同時廢止。至此，我國企業可以根據自身的具體情況，選擇執行《企業會計準則》或者《小企業會計準則》。

雖然《小企業會計準則》隸屬于基本準則之下，即執行小企業會計準則的同時必須執行基本準則，但其在會計處理上與《企業會計準則》還是有較大的差異。《小企業會計準則》與《企業會計準則》的具體準則的主要差異如下。

1資產類科目

1.1 貨幣資金

《小企業會計準則》中，除“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細科目。《企業會計準則》中，包含“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設有6個固定明細科目。

1.2 應收及預付款項

《小企業會計準則》中，壞賬采用“直接轉銷法”，并確定了發生壞賬損失的六大標準。《企業會計準則》中，壞賬采用“備抵法”。

1.3 存貨

（1）《小企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬。《企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。

（2）《小企業會計準則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。《企業會計準則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經批準后沖減當期管理費用。

（3）《小企業會計準則》中，盤虧存貨發生的損失應計入營業外支出。《企業會計準則》中，屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出。

（4）《小企業會計準則》中，不計提存貨跌價準備。《企業會計準則》中，當存貨的可變現凈值低于成本時，應計提存貨跌價準備。

1.4 投資

（1）《小企業會計準則》中，分為短期投資、長期債權投資、長期股權投資。《企業會計準則》中，分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。

（2）《小企業會計準則》中，短期投資按購買價款和相關稅費作為成本進行計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產按公允價值計價，交易費用計入“投資收益”。

（3）《小企業會計準則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產在資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。

（4）《小企業會計準則》中，在核算“長期債權投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產負債表日，不需計提減值準備。經確認無法收回的長期債權投資，應于發生時計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。

（5）《小企業會計準則》中，長期股權投資包括《企業會計準則》規定的長期股權投資和可供出售金融資產中的一部分。《企業會計準則》中，長期股權投資是指企業準備長期持有的權益性投資。

（6）《小企業會計準則》中，小企業的長期股權投資采用成本進行初始計量（合并取得屬企業會計準則范疇）。《企業會計準則》中，長期股權投資初始投資成本的確定應分為企業合并和非企業合并兩種情況確定。

（7）《小企業會計準則》中，小企業采用成本法進行后續計量（不存在合并取得長期股權投資）。《企業會計準則》中，針對不同情況分別采用成本法或權益法。

（8）《小企業會計準則》中，長期股權投資在資產負債表日，不需計提減值準備。實際發生損失時，計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，長期股權投資若在資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。

1.5 固定資產

（1）《小企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關借款費用）構成。《企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括應予資本化的借款費用。

（2）《小企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。《企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

（3）《小企業會計準則》中，融資租入的固定資產成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。《企業會計準則》中，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值。

（4）《小企業會計準則》中，固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。《企業會計準則》中，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

（5）《小企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。《企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

（6）《小企業會計準則》中，盤盈固定資產計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，盤盈固定資產按前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。

（7）《小企業會計準則》中，固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入“長期待攤費用”。《企業會計準則》中，固定資產的改建支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

（8）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提固定資產減值準備。

1.6 無形資產

（1）《小企業會計準則》中，包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。《企業會計準則》中，包括土地使用權、特許權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。

（2）《小企業會計準則》中，在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷；企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年。《企業會計準則》中，攤銷方法根據具體情況合理選擇，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產不應攤銷。

（3）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提無形資產減值準備。

（4）《小企業會計準則》中，對出租無形資產未作規定。《企業會計準則》中，對出租無形資產的會計處理作出了規定。

2負債類科目

主要的區別在于長期應付款的處理，《小企業會計準則》中，按未來應付金額入賬，持有期間不計息。《企業會計準則》中，按實際利率折算后的現值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進行后續計量。

3所有者權益類

3.1 實收資本

《小企業會計準則》中，沒有規定接受非貨幣資產的投資時，如何確定該資產性的入賬價值。《企業會計準則》中，接受投資者投入的非貨幣資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。

3.2 資本公積

《小企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”一個明細科目。《企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目。

4損益類

4.1 銷售收入的確認

（1）《小企業會計準則》中，應于發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入。《企業會計準則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認收入。

（2）《小企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續時即可確認收入。《企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發出商品并辦妥托收手續時確認收入。

（3）《小企業會計準則》中，未設置“發出商品”。《企業會計準則》中，售出商品不符合收入確認條件時，對已發出的商品，應結轉至“發出商品”科目。

（4）《小企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，直接沖減退回當期的收入和成本。《企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。

4.2 勞務收入的確認

《小企業會計準則》中，未對勞動交易結果不能可靠估計的情形，給出規范的相關處理。《企業會計準則》中，在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應分別就不同情況進行處理。

4.3 建造合同收入的確認

《小企業會計準則》中，不確認合同預計損失。《企業會計準則》中，合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

4.4 政府補助

（1）《小企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規定。《企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

（2）《小企業會計準則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業外收入：① 小企業能夠滿足政府補助所附條件；②小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助，應確認為遞延收益。《企業會計準則》中，遞延收益核算的是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。

4.5 管理費用

（1）《小企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“制造費用”科目。《企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“管理費用”科目。

（2）《小企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”。《企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“管理費用”。

4.6 財務費用

（1）《小企業會計準則》中，匯兌收益計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，匯兌收益計入“財務費用”。

（2）《小企業會計準則》中，通過票面金額和票面利率核算利息。《企業會計準則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。

4.7 銷售費用

《小企業會計準則》中，批發和零售業小企業，購買商品過程中發生的相關費用如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等計入銷售費用。《企業會計準則》中，購買商品過程中發生的采購費用計入貨物的采購成本。

4.8 營業外收入

《小企業會計準則》中，存貨、固定資產盤盈計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，存貨盤盈沖減“管理費用”，固定資產盤盈計入“以前年度損益調整”。

4.9 營業外支出

（1）《小企業會計準則》中，固定資產盤虧中非常損失計入“營業外支出”，其他損失沖減“管理費用”。《企業會計準則》中，固定資產盤虧不區分原因，凈損失全部計入“營業外支出”。

（2）《小企業會計準則》中，包括以直接轉銷法確認的應收款項發生的壞賬損失。《企業會計準則》中，采用備抵法核算應收款項的壞賬損失，通過“資產減值損失”科目計入當期損益。

發布實施《小企業會計準則》，是財政服務小企業發展的切實舉措，將為國家扶持小企業發展各項政策措施的落實提供有力制度保障。《小企業會計準則》取代《小企業會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業會計準則》和《企業會計準則》將全面取代會計制度。

主要參考文獻

[1]企業會計準則編審委員會.企業會計準則——應用指南[S].2006.

[2]中國注冊會計師協會.2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[3]中華人民共和國財政部.小企業會計準則[S].2011.