醫(yī)院建新賬容易忽視的問題及對策

莫次峰 蔣怡冬

【摘要】 醫(yī)院在新會計(jì)制度實(shí)施后，設(shè)立了新賬，在會計(jì)核算過程中，常發(fā)生一些容易忽視的問題。文章通過對這些問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)對策，旨在使醫(yī)院啟用新賬后能保證所提供的會計(jì)信息保持真實(shí)性、完整性和有用性。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 新賬； 問題； 對策

新年伊始，醫(yī)院建起了新賬，并在新的平臺上，開始了全新的核算工作。筆者發(fā)現(xiàn)，盡管事前做了充分準(zhǔn)備，但新賬畢竟是一個(gè)龐雜的會計(jì)系統(tǒng)，牽涉的面既廣又深，因而會計(jì)核算中出現(xiàn)一些容易疏漏的問題在所難免。筆者根據(jù)所在醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)，對幾個(gè)常見易忽視的問題作如下總結(jié)分析。

一、醫(yī)院新建賬幾個(gè)常見易忽視的問題

（一）核算原則變更后，部分醫(yī)療收入容易忽視

原采用收付實(shí)現(xiàn)制的醫(yī)院，在轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制后，年初有一部分醫(yī)療收入容易忽視不計(jì)。收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，當(dāng)年醫(yī)療收入確認(rèn)僅截止到12月31日扎賬結(jié)算的醫(yī)療收入，對于此前已發(fā)生而未結(jié)算的醫(yī)療收入沒有確認(rèn)。如果次年繼續(xù)實(shí)行該原則，該醫(yī)療收入才于下一年度初期得到確認(rèn)，從幾年的時(shí)間看，醫(yī)院的醫(yī)療收入不會因此減少。問題是當(dāng)核算原則變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制后，這一塊醫(yī)療收入很容易被忽視和疏漏，從而減少醫(yī)院醫(yī)療收入總額，使財(cái)務(wù)信息失真。原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制只確認(rèn)新年度發(fā)生的醫(yī)療收入（不管是在院病人收入還是已出院結(jié)算病人的收入，系統(tǒng)僅統(tǒng)計(jì)本年度時(shí)段），而對發(fā)生在上年度，結(jié)算在本年度的醫(yī)療收入不予確認(rèn)。因此，當(dāng)收入確認(rèn)原則發(fā)生變更時(shí)，一定要對可能漏計(jì)的收入加以分析確認(rèn)，確保收入信息的完整性和真實(shí)性。

在這塊容易忽視的醫(yī)療收入中，基本上都是醫(yī)保結(jié)算方式的醫(yī)療收入。醫(yī)保結(jié)算方式的醫(yī)療收入受醫(yī)保結(jié)算的政策影響很大，其結(jié)算時(shí)間不一定在次年年初全部結(jié)完，有時(shí)還往后延期，因而，后面的幾個(gè)月都要給予關(guān)注，避免遺漏。因此，對于應(yīng)收醫(yī)保收入出現(xiàn)差額或壞賬時(shí)，還要跟蹤進(jìn)行調(diào)賬。因?yàn)椋聲?jì)制度明確規(guī)定：當(dāng)醫(yī)保結(jié)算金額與實(shí)際應(yīng)收醫(yī)保款出現(xiàn)差額時(shí)，差額部分按各項(xiàng)收入比例調(diào)整收入（即沖減原確認(rèn)的收入）；如核實(shí)是醫(yī)院違反醫(yī)保政策，造成醫(yī)保扣款的，則應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失（即不能沖收入）。故而調(diào)整醫(yī)保收入時(shí)，要核實(shí)調(diào)整的醫(yī)保收入中是否與原確認(rèn)收入有關(guān)，如果有關(guān)，就要進(jìn)行相應(yīng)的收入調(diào)整。

（二）藥品計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變更后，原差價(jià)對庫存藥品的影響易忽視

取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目之前，藥品的領(lǐng)用、調(diào)撥和庫存與售價(jià)有關(guān)聯(lián)，庫存藥品的年末余額均以售價(jià)反映；該科目取消后，庫存藥品的計(jì)量變更為進(jìn)價(jià)計(jì)量，即新會計(jì)制度規(guī)定，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目的余額合并到“庫存物資（藥品）”科目中，該庫存藥品的年初數(shù)以進(jìn)價(jià)來反映。庫存藥品這種上年期末數(shù)與本年期初數(shù)的不同就是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變化所致。

計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變化導(dǎo)致一個(gè)容易忽視的問題：當(dāng)上年末庫存藥品出現(xiàn)盤盈（或盤虧），又未及時(shí)查明原因進(jìn)行處理時(shí)，盤盈（或盤虧）的藥品便掛在“待處理流動資產(chǎn)損溢”科目上。新年度處理時(shí)，很容易忽視它原來的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”因素，即藥品計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，還是按售價(jià)計(jì)量，使得庫存藥品要么虛增，要么虛減，從而不能完整、真實(shí)地反映實(shí)際庫存情況。

例：某醫(yī)院2011年末藥品盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，藥品盤盈100萬元（綜合差價(jià)率15%），當(dāng)時(shí)未能及時(shí)查明原因，該賬掛在“待處理流動資產(chǎn)損溢”科目上。次年查明系總賬漏計(jì)所致。于是在新年度根據(jù)查明的情況，容易做出分錄：

借：庫存物資（藥品） 100（萬元）

貸：待處理流動資產(chǎn)損溢100（萬元）

殊不知，這100萬元的藥品盤盈是上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來，并以售價(jià)計(jì)量的，新年度調(diào)賬時(shí)應(yīng)變更為進(jìn)價(jià)計(jì)量，將其調(diào)整為成本價(jià)，即：庫存物資（藥品）應(yīng)為85萬元。否則，一方面虛增了藥品庫存，另一方面給以后年中盤點(diǎn)增加難度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符時(shí)，很難查找到真實(shí)原因。因此，上面分錄應(yīng)改為：

借：庫存物資（藥品） 85（萬元）

事業(yè)基金15（萬元）

貸：待處理流動資產(chǎn)損溢100（萬元）

因此，藥品計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變更后，一定要注意，在醫(yī)院內(nèi)部整個(gè)流通環(huán)節(jié)中藥品流轉(zhuǎn)始終都以進(jìn)價(jià)來計(jì)量，醫(yī)院的信息系統(tǒng)也應(yīng)根據(jù)這一變化及時(shí)修改程序，以適應(yīng)新的管理要求。

（三）新增“累計(jì)折舊”科目后，期初數(shù)確認(rèn)容易忽視

出于醫(yī)院全成本核算的需要，新會計(jì)制度引進(jìn)了資產(chǎn)折舊方法，新增“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)刪除了“固定基金”和“專用基金（修購基金）”兩個(gè)科目。在舊制度中，“固定基金”科目反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)，它基本與醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”科目等值，直接表現(xiàn)醫(yī)院的固定資產(chǎn)歷史成本。固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)移是通過一定比例計(jì)提修購基金來實(shí)現(xiàn)的，集中在“專用基金（修購基金）”科目上反映。因此，舊制度所反映的固定資產(chǎn)成本是歷史的，可轉(zhuǎn)移的，但不能體現(xiàn)其成新率，也不能反映其實(shí)際的動態(tài)成本，因而不利于成本管理。新會計(jì)制度中，增加“累計(jì)折舊”科目，彌補(bǔ)了以往的不足，大大改善了成本管理的核算環(huán)境，為醫(yī)院逐步提高全成本核算的管理水平提供了有效工具。

“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”科目的抵減項(xiàng)，“固定資產(chǎn)”減去“累計(jì)折舊”后的余額，能夠反映醫(yī)院“固定資產(chǎn)”的凈值，并體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的新舊程度，這是新增該科目的一個(gè)關(guān)鍵作用，正確核算該科目，有利于加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的宏觀管理。然而，新增“累計(jì)折舊”科目后，賬務(wù)的銜接上出現(xiàn)了一定的困難：一是新增科目沒有具體的舊科目與之直接對應(yīng)，科目的期初數(shù)不能直接取得；二是在醫(yī)院實(shí)行全成本核算之前，員工的成本意識不強(qiáng)，固定資產(chǎn)的管理比較粗放，很難按照成本管理的要求，能夠比較真實(shí)地計(jì)算出累計(jì)折舊額；三是對于“累計(jì)折舊”科目的期初數(shù)，新會計(jì)制度并沒有具體要求，也沒有提供可行方法確認(rèn)，各醫(yī)院各行其是，使得該科目期初數(shù)在確認(rèn)上很容易被忽視。如果忽視或不能正確確認(rèn)“累計(jì)折舊”科目的期初數(shù)，那么要判斷醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度就很困難，對之后的成本管理也帶來不便。

因此，在確認(rèn)“累計(jì)折舊”科目期初數(shù)問題上，一是落實(shí)好固定資產(chǎn)的清查、盤點(diǎn)和核實(shí)工作；二是按照新的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，將達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品管理，將因出售、報(bào)廢、毀損的資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行核銷；三是做好實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬的登記管理工作，同時(shí)核實(shí)其購進(jìn)原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限和尚可使用年限等的記錄；四是按照實(shí)物明細(xì)賬根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限要求計(jì)提當(dāng)期累計(jì)折舊，追溯確認(rèn)期初“累計(jì)折舊”額，完善折舊核算工作。

（四）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理，容易出現(xiàn)政策忽視

醫(yī)院在設(shè)新賬前，進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作。清查資產(chǎn)之后，會得出幾組資產(chǎn)數(shù)據(jù)：一是在用的資產(chǎn)：1.低于新標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)；2.已超過折舊年限的資產(chǎn)；3.未超過折舊年限的資產(chǎn)等。二是不在用的資產(chǎn)：1.低于新標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)；2.已超過折舊年限的資產(chǎn)；3.未超過折舊年限但提前報(bào)廢的資產(chǎn)；4.有賬無實(shí)的資產(chǎn)等。

清理出來的資產(chǎn)，要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理：對于在用的資產(chǎn)，如果是低于新標(biāo)準(zhǔn)的，轉(zhuǎn)入到“低值易耗品”科目；如果是已超過折舊年限的，則追溯為累計(jì)折舊；如果是未超過折舊年限的，則計(jì)提累計(jì)折舊。此時(shí)，對于不在用的資產(chǎn)的處理：如果是第1項(xiàng)則可以轉(zhuǎn)入到“事業(yè)基金”科目中；如果將2～4項(xiàng)不加分析全部轉(zhuǎn)入到“事業(yè)基金”科目中去，這種處置則屬于政策忽視。

因?yàn)獒t(yī)院的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，對于資產(chǎn)的清理，必須嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。根據(jù)現(xiàn)行《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》：事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價(jià)值或批量價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級財(cái)政部門備案。另外，新會計(jì)制度也規(guī)定：醫(yī)院出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或者發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院資產(chǎn)管理部門會同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按規(guī)定的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。

因此，醫(yī)院資產(chǎn)清理一定要按規(guī)定報(bào)批后處理，雖然報(bào)批過程手續(xù)繁瑣，但不能逾越，不能趁這次制度變更而忽略必要的程序，畢竟那是國有資產(chǎn)。

二、避免醫(yī)院建新賬后出現(xiàn)疏漏問題的對策

醫(yī)院建立新賬后，由于一些問題比較隱蔽，不容易一下發(fā)現(xiàn)，待經(jīng)過的時(shí)間長了才逐漸暴露出來，因此，在新賬運(yùn)行后，要采取一些措施，及早發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)予以補(bǔ)正。

（一）信息比較防疏漏

比較方法是會計(jì)分析常用的方法。新建報(bào)表時(shí)，除了必要的報(bào)表按要求設(shè)置外，還要設(shè)置比較報(bào)表，重點(diǎn)設(shè)置“收入支出明細(xì)表”比較報(bào)表。這張比較表就像一把尺子，能丈量收支科目的變化程度。但這張表卻相當(dāng)不好做，主要是新舊賬相比：收支科目的代碼完全不一樣了，排列順序也完全不一樣了，有的項(xiàng)目名稱雖然一樣，但核算內(nèi)容發(fā)生了變化等等。這些變化使得比較表不能直接相比，要想口徑一致困難不小。因此，設(shè)置比較報(bào)表時(shí)，考慮這些因素，要充分弄明白新科目和舊科目相比發(fā)生了哪些變化，應(yīng)該做哪些必要的合并或調(diào)整工作，盡最大努力使新舊科目之間的口徑保持一致。在比較報(bào)表中，還要設(shè)置“本月比較差額”、“本月比較增長率”和“累計(jì)比較差額”、“累計(jì)比較增長率”等項(xiàng)目，從中可以直觀看出比較效果。通過對收支科目同期比較，發(fā)現(xiàn)差額和增長率異常的，要仔細(xì)分析，找出異常的原因。是技術(shù)性差錯的，要及時(shí)更正；如果是核算原則或計(jì)量基礎(chǔ)變更引起的，則進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。

除收支項(xiàng)目比較外，還要進(jìn)行同期的資產(chǎn)項(xiàng)目比較，負(fù)債項(xiàng)目比較和凈資產(chǎn)項(xiàng)目比較。通過比較將不易發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將容易忽視和疏漏的問題查找出來。夯實(shí)會計(jì)工作基礎(chǔ)，提高會計(jì)信息質(zhì)量就不會是虛言。

（二）報(bào)表勾稽防差錯

報(bào)表是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況的集中反映，是信息報(bào)送的重要形式。新會計(jì)制度要求提供的會計(jì)報(bào)表增多了，格式也有了很大的改觀，因此，在設(shè)置新報(bào)表時(shí)一定要保證報(bào)表之間的勾稽關(guān)系和銜接聯(lián)系正常。如果勾稽異常，肯定是哪張報(bào)表有差錯，則一定要在報(bào)表報(bào)送之前將差錯予以消除。

除了報(bào)表間有勾稽關(guān)系外，總賬科目與報(bào)表的銜接關(guān)系也很重要，要加強(qiáng)對比，保證總賬科目的數(shù)據(jù)與報(bào)表中的對應(yīng)項(xiàng)目相一致。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)

醫(yī)院會計(jì)制度的大幅度變化是醫(yī)療行業(yè)又一次重大變革，它涉及的面既廣又深，醫(yī)院的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人理應(yīng)給予高度重視。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)上，給財(cái)務(wù)人員安排系統(tǒng)的培訓(xùn)內(nèi)容，并邀請經(jīng)驗(yàn)豐富的相關(guān)專家給予授課，加深對新會計(jì)制度的理解和掌握，從而促進(jìn)會計(jì)人員核算水平的提高；在人員安排上，主要崗位配備精干人員，保證會計(jì)核算力量，同時(shí)在人員輪換時(shí)，傳、幫、帶都要到位，把工作周密無縫地連續(xù)下去，使財(cái)務(wù)出具的報(bào)表信息杜絕錯漏并符合新制度的要求。

（四）引進(jìn)審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督

引入內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，幫助財(cái)務(wù)補(bǔ)缺堵漏，非常必要。對新醫(yī)院會計(jì)制度，會計(jì)人員有自己的獨(dú)立見解和核算方法，為了整體提高醫(yī)院的信息質(zhì)量水平，很有必要引入內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。審計(jì)從其專業(yè)的角度為會計(jì)信息把關(guān)，加強(qiáng)對會計(jì)收支項(xiàng)目和財(cái)產(chǎn)處理的審計(jì)監(jiān)督，有助于財(cái)務(wù)補(bǔ)缺堵漏，提高核算水平，從而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（五）橫向交流，學(xué)習(xí)提高

他山之石，可以攻玉。新會計(jì)制度在執(zhí)行過程中，肯定會遇到各種各樣的問題，同行業(yè)及部門之間，應(yīng)加強(qiáng)相互學(xué)習(xí)，交流經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)對方長處，取長補(bǔ)短。這樣有助于財(cái)務(wù)核算工作少走一些彎路，少花一些代價(jià)，獲得更理想的信息質(zhì)量效果。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 廣西壯族自治區(qū)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)施細(xì)則［S］.2011.