淺議餐飲費用的賬務處理

【摘要】企業的餐飲費用，是只可以計入管理費用中的業務招待費嗎？不是的，餐飲費用可以計入業務招待費、開辦費、會議費、福利費、差旅費等費用項目，應對發生的餐飲費用具體經濟業務進行準確分析，進行正確的會計處理，從而為稅務處理打下良好的基礎。結合相關規定，對上述費用項目及餐飲費用不同會計和稅務處理進行系統的歸納和分析。

【關鍵詞】企業餐飲費用賬務管理

一、業務招待費的相關規定及處理

（一）生產經營活動期間：《工業企業財務制度》（現已經失效，但有關的具體規定仍然具有實際指導作用）中業務招待費的概念是：企業為業務經營的合理需要而支付的費用；財政部印發的《行政事業單位業務招待費列支管理規定》中規定，業務招待費包括：在接待地發生的交通費、用餐費和住宿費，此規定雖然是針對行政事業單位的，但企業單位可以參考；《企業所得稅法實施條例》有關業務招待費規定是：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

現在企業會計制度規定，與企業生產經營活動有關的招待支出應該記入“管理費用”的二級科目“業務招待費用”中，行業財務制度如《工業企業財務制度》曾規定業務招待費可以在限額內據實列入管理費用，但現在執行的《企業會計準則》、《小企業會計制度》等會計制度和財務制度沒有這方面的規定。

從規定可以明白，業務招待費用包括餐飲、住宿等相關費用，業務招待過程發生的餐飲費用可以據實列入“管理費用”的二級科目“業務招待費用”中；業務招待費列支稅務方面有限額規定，需要在申報所得稅的時候進行相應的調整。

（二）籌建期間：《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

《小企業會計制度》規定，對小企業在籌建期間發生的費用，計入“長期待攤費用”，在開始生產經營的當月轉入當月損益。執行《企業會計準則》的，根據2011年注冊會計師考試教材《會計》中規定，企業在籌建期間內發生的開辦費應該記入期間費用“管理費用”科目中。

根據以上分析可以得出，會計方面在籌建期間發生的業務招待費用不管計入長期待攤費用還是管理費用都可以據實列支，但稅務方面有限額規定，需要在申報所得稅時進行相應的調整。

二、會議費規定及處理

《中央國家機關會議費管理辦法》規定，會議費開支包括會議房租費、伙食補助費、交通費等。此規定雖然不是針對企業的，但可以參考?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》國稅發〔2000〕84號（現已經失效，但對實際工作仍具有具體指導作用）第五十二條規定：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

根據上述規定，在實務中，會議費一般是召開會議而發生的各種費用，包括住宿費、餐飲費、交通費等，根據業務事項的不同可記入管理費用或營業費用。稅務和會計方面處理一致，都可以據實列支，沒有限額，不用調整。

三、福利費的相關規定及處理

財企（2009）242號《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》中規定：企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出；發生的職工福利費，按照會計制度的規定進行核算。

《企業所得稅法實施條例》中規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！蛾P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內容進行了說明；2012年4月11日，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務總局網站政策答疑時指出：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費的全部內容，沒有列舉的費用項目，如確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出目的，而且符合稅法規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

根據上述規定，在福利費核算的實務工作中，職工加班餐飲費、節假日聚餐費用等職工集體福利性餐飲費用，應該在福利費用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務方面超過限額的，在申報所得稅的時候需要進行調整。

四、差旅費的規定及處理

《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》財行[2006]313號規定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費；《工業企業財務制度》規定：差旅費標準由企業參照當地政府規定的標準，結合企業的具體情況自行確定。

2012年4月11日國家稅務總局所得稅司盧云就所得稅相關政策答疑時解釋到：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

從上述規定可以明白，出差過程中的餐飲費用，可以發放餐費補貼，也可以憑餐費發票報銷。在實務中，一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷餐費了，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費，但都是記入差旅費科目的。

作者簡介：付永青（1971-），男，河南省林州市人，本科，會計師，就職于林州市汽車站，研究方向：會計。

（責任編輯：劉晶晶）