實行會計集中核算制度的探索

黃江琦

【摘要】實行會計集中核算制度在我師財務管理中起到了重要的作用。文章分析了實行會計集中核算制度在我師產生的積極影響和負面影響，并結合筆者多年的從業經驗提出了幾點建議，以保證會計集中核算在我師的順利實施和穩健運行。

【關鍵詞】會計集中核算制度

會計集中核算制度的主要內容是在基層單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下取消各基層單位的銀行賬戶，統一匯集資金到會計核算中心賬戶，集中辦理資金結算、進行會計核算、集中整理會計檔案的一種融會計核算、監督、服務于一體的會計管理形式。

我師自2002年由師財務局組建成立事業單位（含公檢法司）會計核算中心，為更好落實農村義務教育經費保障新機制，2006年師教育局組建教育會核算中心，將義務教育經費納入公共財政管理范圍，對師教育所屬學校進行集中管理，分校核算。2011年師教育核算中心合并會計核算中心集中核算，包含50余個事業單位，32所中小學校。

一、會計集中核算在我師產生的積極影響

（一）強化會計監督職能，降低內部財務風險。有利于加強事前、事中和事后的全過程監督。合理阻止了單位財務收支中違法支出行為的發生，保證了正常的開支，從而提升了會計信息質量。

（二）規范收入，有效杜絕單位“小金庫”。實施會計集中核算后，各單位所有資金收入全部納入核算中心賬戶進行統一管理，強化收支兩條線管理，強化預算執行制度，按預算收支進行核算，對于應列收入而列往來掛賬的資金，以及應繳核算中心而未繳的資金收入均視為“小金庫”，從源頭上、核算上有效杜絕了“小金庫”行為。

（三）突出集中核算代理的強制性。實行會計集中核算，被核算單位資金的使用管理成為事前、事中和事后的全過程監督。中心核算會計通過預算執行事前監督，稽核會計事中事后監督，使各單位收支均處于財政監控之下，保證了資金的專款專用，防止專項資金挪作他用；對于不合理及違法支出核算會計予以拒付，體現了會計集中核算代理的強制性。提高了會計信息質量，強化會計監督職能。

（四）規范教育行政部門的管理行為，提高教育經費的使用效益，教育系列的事業單位學校，其隸屬關系相對特殊，管理多極化，教育資金占用居先，使用滯后，統一核算后，徹底改變拖欠教師工資福利的不良局面，保障全國以學校為績效工資的實施管理。教育經費的大量投入，及時到位，各學校合理配置資源，各學校的基礎設施有了全面較好的改善，使包括工資福利待遇、公用經費、對個人和家庭補助支出在同一地區無差異、無異議。

（五）有效地保證上級部門撥款的統一性，會計集中核算后，各預算單位相同性質的財政撥款特別是人員經費均能保證按時統一撥款到位，有效地保障了人員工資及相關人員支出的及時發放，更好地體現了預算中“保吃飯”再建設“的重點。

二、會計集中核算在我師產生的負面影響

（一）弱化了單位的資產管理職能。會計集中核算制度下，實物管理與會計核算是相分離的，國有資產的增加與減少若不涉及貨幣資金，國有資產也不能真實的反映。另還有賬務在下級部門處理，實物在上級部門使用等現象，容易造成賬實不符，形成賬外資產，會計核算中心便無法真實反映資產情況，導致國有資產流失。

（二）深層次的資金轉移。成立核算中心后，一些單位為逃避核算中心對所有資金的監督，采取更加隱蔽的方式，將非常規化資金轉移到有關單位或社會團體組織，從而縮小了單位資金的監督范圍，增加此項資金的支出隨意性，使集中核算難度加大，真實性減小。

（三）會計核算中心對各單位的經濟事項監督環節薄弱。會計核算中心人員不參與各單位具體的經濟事項，只是通過核算辦法注重審核其所附原始票據的直觀要素是否齊全、報銷手續是否完整，對其反映的經濟事項的真實性及合法性缺乏有效的辨認，對同一事物的認知深度也因人而異，不能完全監督到位，從而增加了核算會計的核算風險。

（四）削弱單位內部管理和監督的力度。會計集中核算制取消單位的會計機構，無形中削弱單位負責人的管理主動性和積極性，增加對核算中心的依賴性。單位負責人對單位的資金運作情況僅通過報賬會計反映，看到的問題是不全面的，報賬員（兼職居多）只是承擔了部分會計職能，會計職能同時分散在會計及報賬員頭上，三者的職能起點不同，會出現互相減少自身責任，降低會計監督的本身職能，會計集中核算是從宏觀管理上監督，忽略了微觀管理的作用，對于財務管理來說，失掉了單位內部監督機制，也就失去了最有效的內部監督。

三、為保證會計集中核算在我師的順利實施和穩健運行，特提出以下建議

（一）適時調整核算目標。全方位積極掌握各類收入的真實和完整資料。重點檢查收入來源是否全面合規，是否全部入賬并列入正確的相關會計科目。

（二）及時把握核算重點。審核預算的編制及執行，支出的結構和事業成本的合理性、基本支出與項目支出的比例是否真正體現公共財政的要求，專項資金是否用到實處，大型建設項目是否按程序辦理。尤其要對金額大、報銷內容不合理的支出項目予以重點審核分析。

（三）將會計集中核算與國庫集中支付二種制度有效融合，加強單位的國有資產管理。在加強資產盤點及抽查、突出實物清查工作的同時，將二種制度結合運作，國庫集中支付制度將恢復單位的會計核算功能，預算單位集會計核算和財務管理職能為一體，更能全面管理國有資產。

（四）單位內部控制制度的建立和執行。單位不因核算工作的轉移而缺失內部控制制度。分清單位與中心相應所擔負的主體責任，各負其責，各司其職，健全內控制度，使宏觀管理和微觀管理有效統一。

（責任編輯：陳岑）