各國會計準則等效問題研究及啟示

葉莉君 袁莉

【摘要】隨著國際經濟交流與合作日益密切，許多國家將國際會計準則作為等效的目標，對自己國家的會計準則進行了修訂，并在會計準則國際等效活動中采取了許多相應的措施，這對加快我國會計準則等效進程有很大的啟示作用。

【關鍵詞】國際會計準則企業會計準則會計準則等效

2007年1月1日我國首先在上市公司中推行新的企業會計準則，并鼓勵其他企業實行。這標志著與國際會計準則趨同的企業會計準則體系的正式建立。自我國頒布的新會計準則與國際財務報告準則(IFRS)實現了基本趨同后，我國財務部就啟動了實現與世界上其他國家和地區的等效程序，目前已取得了一些進展。世界上一些發達國家，如美國、歐盟和日本等在會計準則等效認定的不同立場和戰略給我國會計準則等效提供了很好的啟示。

一、發達國家會計準則等效做法與經驗

（一）美國會計準則等效進程動態

2002年，美國會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASB）簽署了“諾沃克”協議，執行一項短期國際趨同計劃。此協議標著美國會計準則（GAAP）與國際會計準則（IFRS）趨同邁出了重要的一步。2006年，FASB與IASB簽署了《國際財務報告準則和美國公認會計原則的趨同路線圖》，達成了通過高質量通用準則的制定以最大限度達到會計準則的趨同。2007年，美國證監會（SEC）決定在美的外國企業如果完全采用IASB公布的IFRS編制財務報表，可以不附調整表，這意味著SEC為放棄本國的GAAP鋪平了道路。2008年，SEC為了規范上市公司采用IFRS編制財務報表發布了一份關于采納IFRS路線圖的征求意見稿。這是美國邁向國際會計準則趨同的進程里，最具有突破性的舉措。2009年，FASB會計準則匯編正式對外發布，為GAAP與IFRS的趨同奠定了基礎。美國利用其國際影響力，強勢加入IASB，從多方面積極參與國際會計準則的制定，以期在國際會計事務中發揮領導作用；新國際會計準則委員會的改組方案是在美國的主導下完成的，充分體現了美國的利益，為美國與采用IFRS的國家和地區實現會計準則等效提供了便利。2008年，GAAP通過了歐盟的等效認定評估，成為了歐盟首批第三國等效會計準則。正是美國順應國際資本流動需求和效率要求，并結合自身實際情況，因勢利導，通過連續、周密、穩健的計劃實施，建立了真正意義上的國際趨同和等效。

（二）歐盟會計準則等效進程動態

1999年，歐盟委員會制定了“金融服務行動計劃”，打算通過該計劃盡快消除歐盟各成員國之間不同會計模式的差異，以此提高會計國際競爭力。此項計劃的發布與實施極大地推動了歐盟會計準則的國際趨同進程。2002年，歐盟理事會通過了歐盟委員會提交的要求所有已在歐盟資本市場上市的公司在2005年前按照IFRS編制合并財務報表的規章草案。同年，歐洲議會和歐盟委員會討論通過“關于運用國際會計準則的第1606號（2002）決議，要求歐盟所有上市公司在2005年1月1日開始采用IFRS編制合并報表。歐盟對IFRS并不是毫無保留的全盤接受，而是采用雙層認可機制，此機制的采用不僅讓歐盟避免了建立一套自己的會計準則會產生的高制定成本，還從政治層面上和技術上統一了其成員國的立場，提高了歐盟在會計準則等效認定上的影響力。在與IFRS趨同的同時，歐盟對原有的會計指令進行了逐步修改，對IFRS沒有涉及的一些重要問題進行了相關規定，較好地處理了兩者之間的差異和矛盾。在與IASB廣泛接觸的同時，歐盟還通過第三國會計準則等效評估戰略加強了與其他國家的溝通和合作。歐盟積極推行的這一系列會計等效措施不僅鞏固了歐洲資本市場的地位，進一步吸引其他國家地區企業前去上市的同時，還降低了歐洲企業在其他國家地區資本市場的上市成本，并極大地提高了其會計國際影響力。

（三）日本會計準則等效進程動態

2001年，制定日本會計準則的法定機構——日本會計準則理事會（ASBJ）正式成立并開展工作。2004年，ASBJ公布了《會計準則理事會中期運營方針》，明確提出了日本會計準則國際化的方針。日本根據2004年IASB向ASBJ提出關于減少IFRS與日本會計準則之間差異的議案和2005年歐洲證劵監管委員會對日本會計準則等效問題提出的技術性建議展開了日本會計準則國際趨同和等效進程工作。2007年，ASBJ與IASB聯合簽署了“東京協議”，旨在加快日本會計準則國際趨同的步伐以及歐盟對日本會計準則的等效認定。在ASBJ和其他相關機構的推動下，日本會計準則國際趨同和等效工作進展順利，并最終在2008年取得了歐盟等效評估的認可。ASBJ積極參與國際會計事務，與IASB保持密切合作，在IASB首屆理事會中謀得了寶貴席位，運用自身影響力使IASB制定出有利于日本的國際會計準則。ASBJ充分滿足了市場參與各方的實際需求，以理性務實的態度制定了等效路線圖，先易后難、逐步推進了會計準則等效的實現。

二、對我國會計準則等效的啟示

（一）進一步加強國際交流和合作

近十幾年來，我國積極與世界其他國家和地區開展會計交流活動，并進行了了雙邊、多邊的對話，取得了長足的進步。目前我國在國際上的會計影響力較小，因而應進一步加強國際交流和合作。筆者認為可從兩個方面入手：

1.積極參與IASB的工作并開展合作項目，爭取在IASB中的發言權

改組后的IASB成員主要來自于歐盟、美國、澳大利亞等國家，這樣制定的國際會計準則和相關政策皆受到這些國家會計環境和準則的影響，多少會體現這些國家的意志。而我國在IASB中的影響較小，還未參與IFRS的制定工作。為了增強我國國際會計話語權，我們應更加積極爭取和IASB全方位接觸，力爭與其開展項目合作，為IFRS制定提供意見，使IFRS能夠照顧包括我國在內的發展中國家的利益，從而減少我國會計準則和IFRS的差異。

2.制定互動性、多贏性的會計準則等效路線圖

美國GAAP的等效進程如此快捷順利離不開美國積極加入IASB和推進于歐盟等發達國家地區的等效對話。這點值得我們很好的借鑒。通過與歐盟、美國、日本這些經濟最為發達的國家和地區協商對話，有利于雙方加強會計領域的合作，對消除會計等效過程中產生的問題起著積極作用。這條路線的實施已經讓我國基本實現了與歐盟的會計準則等效，因此，我國應堅持與歐盟、美國等發達國家建立雙邊、多邊合作路線來進一步推動我國會計準則國際等效的進程。此外，我們在進一步擴大會計國際趨同與鞏固等效成果的同時，應聯合新興資本市場以及轉型經濟國家、廣大發展中國家探討共同會計現象，加強區域間合作，尋求制定一套具有建設性、互動性、多贏性的解決方案，比如學習歐盟積極實行雙層認可機制、推行等效認可標準等一系列措施。

（二）增強我國會計綜合實力

要加快我國會計準則等效進程，僅靠加強國際合作和交流力度不足，還應從提高我國會計綜合實力這個根本入手，完善我國會計準則，縮小我國會計準則和IFRS的差異。

1.培養高級會計人才

從長期來講，會計人才培養機制的改革是解決我國會計人才培養問題的根本途徑。首先，必須提高我國會計從業資格的要求，提高我國會計從業人員素質；其次，加強輸送會計人才的高校會計教育改革，尤其注重理論教育和實務的結合，加強課外專業實習，建立會計實習基地，注意多學科的交叉、滲透，培養復合型人才；再次，加強對注冊會計師這些高級會計人才的后續培訓和考核，打造出具有國際視野、國際業務水平素養、熟悉國際貿易流程、懂法律和精通外語的注冊會計師。

2.會計準則制定機構改革

出于政府意識形態和體制的慣例，依靠政府權威來執行的會計準則對正處于經濟體制轉型的我國反映出其局限性和滯后性。在我國會計準則等效進程中，應向日本學習，和廣大會計人員或上市企業公開討論，激勵基層從業人員提出意見，多聽取采納有豐富會計實踐經驗的團體和個人意見，形成一個自下而上的準則制定模式，才能夠準確反映出市場信息和動態，制定出符合我國市場經濟的會計準則。

3.健全監管執行機制

強有力的制度約束和負責監督的權威機構是確保會計準則有效執行的保證。我國新準則實施過程中由于缺乏一個有效的執行監管機制出現了一些問題，如會計信息的虛假問題。因此，我國在繼續推進會計準則趨同和等效過程中，應借鑒歐盟做法（SEC發布會計準則，歐洲銀監會監督金融機構執行會計準則），建立一個高效的內部控制機制和外部監管機制，提高執行質量，提供一個可靠、相關和充分的會計信息環境。

參考文獻

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作者簡介：葉莉君（1984-），女，助教，碩士，就職于重慶理工大學商貿信息學院，研究方向：會計學；袁莉（1975-），女，講師，碩士，就職于重慶理工大學會計學院，研究方向：西方會計學、國際會計學。

（責任編輯：李娜）