如何防范現代財務中的審計風險

胡立英 孫燕 劉芳 祝建新

【摘要】隨著經濟的發展，財務審計環境日趨復雜，財務審計風險已成為一個無法回避的現實。因此，對財務審計工作提出了更高要求，防范財務審計風險引起審計人員的重視。如何防范財務審計的操作風險，是當前財務領域內急待解決的問題。

【關鍵詞】財務審計操作風險防范措施

隨著財務工作對我國審計署制定出臺“十二五”審計工作發展規劃的推進，現代財務審計工作將出現較大改觀，隨之也會不斷涌現出一些新的難點，這些難點將會對現代財務審計帶來新的挑戰。因此，財務審計工作應積極進行嚴格的風險預測，只有全面了解審計風險產生的根源，風險的規避與防范才能真正落到實處。

一、財務審計風險組成要點

審計風險=固有風險*控制風險*再檢查風險，這是美國注冊會計師協會發布財務審計標準時給出的一個公式。由此可見，財務審計風險的要素是由固有風險、控制風險和檢查風險三方面組成的。

（一）固有中的風險

固有中的風險，是財務審計中實際存在的風險，是會計師無法改變其實際水平的一種風險，她在不涉及被審計單位相關的內部控制政策或程序時，會計報表上認定產生錯報的可能性，也是會計報表審計之外獨立存在的。

（二）控制中的風險

控制風險和固有風險相似，審計人員只能評估其水平而非能對它的大小做控制。其實質就是指被財務審計單位未能及時控制或發現其會計報表上某些錯報或漏報的可能性。

（三）檢查中的風險

檢查風險顧名思義就是財務審計通過注冊會計師進行控制和管理的一種風險，也是指注冊會計師通過審計過程未能發現被審計單位會計報表上存在的某些漏報、錯報的可能性。

二、形成財務審計風險的原因

形成財務審計風險的原因有許多，但歸納起來，特別明顯的大致有以下幾種：

（一）審計程序不規范，審計方法欠妥當

財務審計過程中，操作流程往往存在不夠規范的行為。比如在財務審計取證環節時，導致取證不合規的原因是沒有按國家法規進行抽證。如財務審計中忽視資產抵押、票據貼現，不重視會計報表的異常項目，加上審計方法的不夠妥當，影響到財務審計的質量。由于財務審計考慮到成本和工作量等因素，審計工作一般只采用抽樣審計，抽樣審計的效果很能滿足現代財務工作的需要，而且這種方法容易出現掛一漏十的情況，直接影響到審計的質量。

（二）財務審計缺乏科學手段，審計風險意識淡薄

財務審計工作是一項細致謹慎的工作，比其他工作有更高的要求，其嚴肅性、科學性、權威性是財務審計工作的靈魂，更需要重視國家的政策和法規。然而，審計過程中，若發現問題需進行核實調查時，條件和手段卻遠遠不能為其服務。這些不方便的工作環境，便會在無形中增大財務審計建議的不恰當或不正確的可能性，造成財務審計風險。

另外，財務審計風險意識淡薄。目前，有一些財務審計工作人員，組織紀律性差、責任心不強、政治表現與業務素質不過關，工作積極性、主動性不夠，沒有財務審計風險意識，在工作中造成一定失誤，給審計風險埋下隱患。

（三）審計人員專業技術能力較弱，被審單位不主動配合

專業技術能力是審計人員必備的工作能力。可一些工作人員不具備其業務能力，駕馭不了審計風險，更控制不了審計風險的發生。由于沒有扎實的專業知識，面對復雜多變的審計環境，束手無策、一籌莫展，沒有敏銳的洞察和判斷力，將無法完成高質量的審計任務。在審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響到審計結果的正確性。如果被審單位存在瞻前顧后，擔心問題被揭露的心理，就會對審計工作產生阻礙或抵觸，審計人員正常的檢查就會受到很大阻礙，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經濟活動內容，如此種種，都直接制約著審計質量的提升。

三、審計風險防范措施

隨著法制社會的逐漸完善，我國經濟、法治步入健康發展的道路。財務審計制度將會發揮出更大的法律作用。因此，防范審計風險必須得到審計工作者的高度重視，審計工作者應從以下幾方面提高其工作質量。

（一）加強技能培訓，提升審計人員業務修養

隨著時代的發展，當代財務審計出現許多新情況、新問題，審計理論、審計程序、審計方法都在不斷創新，這都需要審計工作人員不斷提升工作平時，通過技能培訓，掌握審計技能；提高審計人員修養，我國早在古代就有“修身齊家治國平天下”，“三人行，必有我師焉；擇其善而從之，其不善者而改之”等關于修養的說法。面對財務審計的不良心理，審計人員必須重視自我道德的養成，重視修養和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現在審計人員身上。做一名有益于人民、服務社會、奉獻祖國的人。肩負起新時期財務審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。同時，還有建立健全審計質量內控制度。審計機關必須建立和健全自己的審計業務質量內控制度。不健全和不到位，不能對審計質量起保證作用。

（二）審計程序規范化，審計方法科學化

審計程序規范化是保證現代財務審計順利進行的前提條件，沒有程序規范化，審計將一盤散沙，不能體現財務審計的實質性作用。現代財務審計，核心是要按審計程序執行，這樣才能把審計風險降到最小。要做好財務審計，首先是從項目計劃、審計取證、財務審計報告等環節著手，按照法定程序和要求逐一進行、逐一解決；其次是在方法上做到科學化、現代化、合理化，積極運用先進的以風險為導向和國外先進的基礎審計模式，通過審閱法、計算法、普查法等手段，層層深入、絲絲緊扣。做到有效收集審計證據，必須將這些方法密切聯系起來，在穿叉交錯中運用。使所獲得審計證據具有真實性、合法性。從而起到降低審計風險的最終目的。

在執行審計程序規范化、審計方法科學化的同時，還需要堅決實行審計責任追究制度。明確審計責任和會計責任，界定各級審計人員的責任，分清管理的層次和幅度。遵守重大事項匯報和規范領導交辦事項的審計報告制度。對那些比較復雜的、涉及面廣、審計棘手、處理難度大，容易出現審計風險的問題，主動取得領導的支持，要把已查實的問題和未能查清的情況及時如實向領導反映，聽取領導指示。自始至終履行法定的審計程序。在實施審計時要嚴格履行，絕不能忽略和違反程序。

（三）發揮財務審計的獨立性，加強被審計單位內部控制

獨立性是財務審計的靈魂，在審計的發展過程中，獨立審計準則是最早出現的審計準則。獨立審計準則也成為現代社會人們公認的注冊會計師職業規范體系的核心內容。有無數的實踐證明，多數審計問題都出于注冊會計師屈從于各種壓力，偏聽被審單位一面之詞造成的。如果審計失去了審計的獨立性，審計就失去其應有權威和作用，就不能為金融秩序健康發展保駕護航，就不能為經濟的發展作堅強后盾，更談不上審計風險的管理。因此，發揮審計的獨立性，是做好財務審計工作永遠不可疏忽的重要內容。在財務審計活動中，還存在另一種情況，就是如果被審計單位的財務控制制度存在一定的缺陷，就必須強化被審計單位的財務管理、內部控制以及激勵制度，完善內部控制評價體系方面的控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性、理性，為實施財務審計提供方便，為財務審計正常運作做支撐。

（四）建立財務風險防范基金，健全審計法律法規

審計風險的客觀存在是不爭的事實，為審計業務順利發展，審計機構應按照業務收入的一定比例提取風險防范基金，建立風險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因審計風險造成的損失，也可向保險公司投責任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風險，彌補一些因風險造成的損失。

提高審計人員的依法執法水平，是強化防范和約束機制的有效措施。財務審計機關和審計人員要自覺地依法規范和約束自身行為。使審計機關和審計人員嚴格地在法律、法規限定的范圍內開展工作，并履行職責，依法自覺接受專門機關、社會各方面和廣大人民群眾的監督，使審計機關和審計人員成為依法行政的表率、遵紀守法的楷模。在現代財務審計風險防范中，進一步加強審計復核工作，使審計復核工作真正成為防范審計風險的重要屏障。按照審計執法責任制和過錯追究的制度和辦法，及時發現和查處審計人員在審計過程中的違紀違規行為，體現審計過程的公正性、客觀性和獨立性。

四、結語

在我國經濟快速發展的今天，財務審計工作的挑戰和困難也隨之加大，防范現代財務中的審計風險、提高財務審計質量就成為未來審計工作的主旋律，財務審計必將為企業實現科學化、現代化管理及經濟騰飛發揮其應有的作用。

參考文獻

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作者簡介：胡立英（1973-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農村信用合作聯社審計部，經濟師，從事審計工作；孫燕（1982-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農村信用合作聯社審計部，助理會計師，從事審計工作；劉芳（1981-），女，湖北潛江人，專科，就職于臨安市農村信用合作聯社審計部，經濟師，從事審計工作；祝建新（1975-），男，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農村信用合作聯社審計部，經濟師，從事審計工作。

（責任編輯：陳岑）