新會計準則下企業所得稅核算存在的問題及對策

【摘要】2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業會計準則》。新準則相對于舊準則在稅務核算方面有較大的規范，但是仍不能完全避免部分舞弊行為，包括偷稅漏稅。以新會計準則體系為依據，分析了新會計準則對企業所得稅核算存在的問題，提出了新會計準則下規范企業所得稅核算的對策。

【關鍵詞】新會計準則企業所得稅

一、新準則下所得稅核算存在問題

首先，在目前中國經濟的大背景下，我國對公允價值的使用在實質上逐漸在與國際接軌。但是利潤確實受到公允價值使用的影響，存在偷稅漏稅的空間，雖然新準則將公允價值的使用范圍和確認的條件都做了限定，例如，在非貨幣資產交換中，明確說明了其要具有商業實質或者公允價值要可靠計量，但是雖然有這么多的規定，但是對公允價值的規范使用依然不能達到很好的預期。

其次，新準則中流動資產的跌價減值準備仍然可以轉回，只有固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產、生產性生物資產、成本法計量的金融工具、可供出售的權益工具、礦區權益等9項不能沖回，而存貨、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、攤余成本計量的金融資產、可供出售的債務工具等6項資產減值這些項目可以沖回。這樣，利潤就比較容易操作。

再次，新準則使得借款費用可以資本化的資產的范圍擴大了。原借款費用準則中納入借款費用資本化的資產僅指固定資產，新準則規定了，借款費用不僅包括了固定資產，一些長時間才能收回的存貨以及投資性的房地產也包括在內了。這些產品在待售階段，把借款費用資本化就會讓公司的利潤增高。因此，這個條款就導致了一些企業可能存在人為地操縱企業的利潤。

綜上幾點，企業存在操縱利潤的空間，其所得稅的核算必然也存在可操縱性，也存在偷稅漏稅的空間。

二、以房地產行業的企業所得稅核算為例

以房地產行業的企業所得稅核算為例，新準則頒布實施后，各行業中表現最明顯的就是房地產行業的偷稅漏稅行為了。由于房地產行業屬于暴利行業，在利益的驅使下，房地產全行業都普遍存在偷稅漏稅等違法的行為。盡管國稅系統把房地產行業列為稅收專項檢查內容，但是其偷稅行為愈演愈烈。房地產行業偷稅問題已經受到了整個社會的關注。一些無良開發商運用更加多樣化、專業化、隱蔽化的手段進行偷稅漏稅。下面就以房地產企業為例，分析新準則下企業主要的偷稅手段及其形式：

（一）隱匿應稅收入

其主要方法是：(1)銷售收入確認不及時，少列收入坐支現金現象嚴重，有的直接進入企業小金庫不入賬。對銀行按揭款項不及時入賬，或者把收到的按揭款項記入“短期借款”等科目。(2)以工程尚未決算，收入、成本、費用無法確定為由，將已實現的商品房銷售款長期掛在“應付賬款”、“其他應付款”和“預收賬款”等往來科目，不結轉或延期結轉應稅銷售額；(3)隱匿銷售車庫、儲藏室等附屬配套設施的收入和面積，由于這兩項收入不好辦房產證，開發商往往不記收入。

（二）擠占、多提、虛列成本

其主要方法有：(1)不遵循配比原則在完工產品與在產品之間正確歸集與分配土地征用及拆遷補償費、前期設施建設費、建筑安裝工程費、公共設施配套費以及開發的間接費用、借款費用等，將前述費用全部擠占完工產品成本；(2)以工程完工未結算為由，高估建筑安裝工程費和配套設施費，將其長期掛在“其他應付款”和“應付賬款”科目，虛增成本。

（三）超標準列支或扣除相關費用和支出

主要項目內容包括：(1)注冊資本金不到位，將應繳資本的支出和利息作為經營性費用扣除；(2)超標準列支或扣除人員工資及職工福利費；(3)超標準列支或扣除業務招待費、宣傳費和廣告費；(4)超標準、超范圍列支、扣除各類捐贈和贊助支出等。

（四）納稅申報不及時

納稅申報不及時，不按預收房款申報預售收入依據利潤率（或毛利率）繳納所得稅，或干脆就不申報，甚至作虛假申報，等等。

房地產行業銷售收入快速增長，已經成為企業所得稅收入的重要來源。管好房地產就管住了所得稅的大頭，就控制住了所得稅稅收流失的風險。

三、對新準則下所得稅核算的建議

新舊準則銜接過程中，誠然會有人利用這一過程操縱利潤。但是事物的發展和完善總要有一個過程，會計準則也在監管中不斷的完善。

（一）謹慎、適度選用公允價值計量模式

在總體上要求公司應當嚴格按照新會計準則的要求，謹慎、適度地選用公允價值計量模式。在內部控制和決策程序上，公司應當建立健全同公允價值計量相關的內部控制和決策體系，公司董事會和管理層應當各負其責。

（二）合理制定會計政策，做出恰當的會計估計

公司也應對新的會計準則有全面的理解，這樣才能更好地執行新的會計準則。深入理解包括基本準則、具體準則及其應用指南的各項規定，并結合會計準則的要求和公司實際情況，合理制定會計政策。

（三）重點審查因實施新準則利潤異常的企業

審計部門和其他監管部門是新準則順利實施強有力的后盾，在新準則實施特別是新舊準則銜接時期要重點審查因實施新準則利潤異常的企業。

參考文獻

[1]財政部.企業會計準則[M].北京:中國財政經濟出版社，2006.

[2]陳娟.新所得稅準則下暫時性差異與時間性差異研究[J].現代商貿工業，2009(01).

[3]秦巖.新會計準則的變化及其對企業的影響[J].時代經貿，2006，12(04).

[4]黃董良.新會計準則對企業所得稅的影響[J].稅務與會計-涉外稅務，31-001.

作者簡介：張蕾，教師，就職于新疆昌吉職業技術學院，研究方向：會計電算化。

（責任編輯：劉晶晶）