關于成本預算管理問題的思考

【摘要】成本預算管理最為當代企業、政府機構、事業單位成本費用支出的重要管理手段，在社會經濟發展中發揮著重要的作用，然而近年來預算管理的兩個頑疾：年底突擊花錢始終成為社會的熱點問題，以及增量預算管理模式導致的資源配置效益低下問題。文章以某電信運營商成本預算管理模式為視角，探討如何通過優化預算管理模式等措施解決資源投放效益低下、年底突擊花錢這一管理難題。

【關鍵詞】預算管理模式

成本預算管理作為全面預算管理體系的重要內容，在成本控制中發揮著至關重要的作用，是企業打造低成本、高效益運營能力不可或缺的手段。

一、背景介紹

某電信運營商作為國內三大運營商之一，在市場競爭中一直位居重要地位，隨著近年來客戶規模增速放緩、傳統語音業務增速下滑、新業務仍處于市場培育期，企業的盈利能力面臨前所未有的壓力。為開源節流，企業力推全面預算管理體系，打造預算編制、執行、考核的閉環管理體系，努力提高資源的投放效益，以增強企業的核心競爭力。

然而，隨著預算管理不斷精細化，該企業全面預算管理中的成本預算管理存在兩個亟待采取有效措施解決的突出問題：一是不同地區資源投放效益差異凸顯，二是年底突擊花錢現象時有發生。

二、問題分析

（一）地區間資源投放效益差異問題

由于已經剔除固定資產投資帶來的折舊和攤銷費用，即剔除歷史投資等重要影響利潤差異，該指標的差異背后反映的實際問題是運營效益的差異。

上級機構每年初下達企業的年度指標預算時（包含收入、成本費用、利潤及其他經營指標），對于成本費用年度預算的下達，主要是以收入、主要經營指標的任務以及歷年的預算執行情況、市場競爭形勢為依據。對于結構規模相似的下級機構，其資源投放效益差異較大，主要問題在于年度預算下達更多地使用了增量預算管理模式，根據主要目標任務的增減匹配下達成本費用年度預算的增減，未能根據各地區市場的發展態勢全面調整資源的配置策略，不同市場無論效益高低、是否值得繼續保持原有投入水平？各機構的年度預算的增減趨勢基本與上級機構當年的預算增減趨勢一致，即上級機構當年預算同比增加，下級機構也如此，反之亦然，結果是資源配置效益優先的調節機制失靈，資源投放效益徘徊不前。

（二）年底突擊花錢問題

年底突擊花錢是當前社會的一個共性問題，在依靠財政開支的政府機構或事業單位尤其如此，近幾年公開披露的數據顯示，每年11-12月的財政預算開支占比全年預算開支基本均超過20%，有的年份12月的單獨開支就甚至超過全年預算的20%。該企業也存在類似情況，11-12月的成本費用使用總額占比全年開支基本在20%-25%。

導致該問題凸顯的主要原因是預算管理的模式本身存在一定問題，其次是監管存在一定的缺失，再有就是企業的經營管理能力有待加強。

（1）管理模式問題。企業實行年度預算制，年度預算的下達過多采用增量預算模式，年度預算額度的大小與上年成本費用的執行存在較強的正關聯度，這一管理模式誤導企業盡量將年度預算使用完畢。

（2）監管缺失問題。企業對成本投放的管理模式粗放，在客戶市場份額搶奪方面存在大進大出現象，大幅耗費了企業寶貴的成本資源，上級單位對下級單位的市場發展過程的監督力度不足，導致資源的投放存在急功近利的現象，最終使得成本預算的執行脫離企業的經營實際情況。

（3）經營管理能力不足問題。企業在爭取到上級單位的年度預算后，未能制定詳細的市場經營計劃和資源投放計劃，或者制定的計劃實際可操作性不強，導致預算執行波動較大，結果往往是每年前期資源投放對市場發展支撐不足，而后期為了完成年度預算草率犧牲資源投放的效益。

三、解決措施建議

（一）優化預算管理模式

（1）采用零基預算模式替代增量預算管理模式。零基預算管理模式的缺點是工作量大，但能夠克服增量預算掩蓋部分無效預算固有的弊端，資源的配置效益將獲得明顯提高。為減輕零基預算編制和審核下達的工作量，建議配套建立企業的預算標桿體系數據庫，預算的編制和下達依據預算標桿數據體系來完成，最后結合企業發展戰略對預算進行微調，借此模式預算編制和下達的科學性、準確性將大幅提高，最主要的是將從根本上在很大程度解決年底突擊花錢的利益沖動，最終將推動企業管理水平不斷向企業標桿水平靠攏，企業的管理水平將呈現螺旋式不斷提高。

（2）企業總部決策考核機構應實行動態預算管理，并增加利潤考核權重。這點同樣非常關鍵，年底突擊花錢在企業、政府機構、事業單位屢禁不止，主要原因之一是上級單位對年度預算很少核減，在實際行動上對節約預算行為不進行獎勵或鼓勵，從而導致上級單位跟下級單位形成共同利益聯盟。首先，總部應實行彈性預算管理模式，在下級單位預算執行落后計劃較多時，應重新評估下級單位的預算合理性，不定期將預算冗余直接回收，降低下級單位無效使用預算的風險。其次，增加對利潤考核的權重，對超額完成利潤目標的企業給予相應的考核獎勵，增強企業提高資源投放效益的積極性。只有從源頭上及時收回冗余預算或激勵下級單位節約預算，才能徹底解決年底突擊花錢的頑疾。

（二）加強預算投放的計劃管理

從上級到下級，根據市場發展目標和其他各項經營計劃，企業應在年初編制各月預算的執行計劃。預算計劃應與各項經營計劃進行匹配，從而形成完整的企業年度經營計劃體系，當某方面的目標出現執行偏差時，其他各項預算目標應進行相應動態修正，從而提高預算貼近市場的準確性。

（三）強化預算執行監管

資源投放效益低下，也有監管不力的原因，企業應建立預算執行監督體系。上級單位不僅需要及時對下級單位預算執行情況進行效益預警，必要時對預算目標及時進行調整，每月預算計劃波動較大時，上級單位應對其合理性進行全面審核和評估，經過批復后方可使用，從而從形式上減少預算無效執行的風險。同時，上級單位不定期對下級單位進行實地檢查和審計，對存在的問題責令及時改正并懲罰，從實質上促進資源投放效益的提高。

作者簡介：梁麗香(1978-)，女，壯族，廣西人，會計師，管理學碩士，就職于中國共產黨北海市委員會黨校。

（責任編輯：陳岑）