關(guān)于成本預算管理問題的思考

【摘要】成本預算管理最為當代企業(yè)、政府機構(gòu)、事業(yè)單位成本費用支出的重要管理手段，在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，然而近年來預算管理的兩個頑疾：年底突擊花錢始終成為社會的熱點問題，以及增量預算管理模式導致的資源配置效益低下問題。文章以某電信運營商成本預算管理模式為視角，探討如何通過優(yōu)化預算管理模式等措施解決資源投放效益低下、年底突擊花錢這一管理難題。

【關(guān)鍵詞】預算管理模式

成本預算管理作為全面預算管理體系的重要內(nèi)容，在成本控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)打造低成本、高效益運營能力不可或缺的手段。

一、背景介紹

某電信運營商作為國內(nèi)三大運營商之一，在市場競爭中一直位居重要地位，隨著近年來客戶規(guī)模增速放緩、傳統(tǒng)語音業(yè)務(wù)增速下滑、新業(yè)務(wù)仍處于市場培育期，企業(yè)的盈利能力面臨前所未有的壓力。為開源節(jié)流，企業(yè)力推全面預算管理體系，打造預算編制、執(zhí)行、考核的閉環(huán)管理體系，努力提高資源的投放效益，以增強企業(yè)的核心競爭力。

然而，隨著預算管理不斷精細化，該企業(yè)全面預算管理中的成本預算管理存在兩個亟待采取有效措施解決的突出問題：一是不同地區(qū)資源投放效益差異凸顯，二是年底突擊花錢現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、問題分析

（一）地區(qū)間資源投放效益差異問題

由于已經(jīng)剔除固定資產(chǎn)投資帶來的折舊和攤銷費用，即剔除歷史投資等重要影響利潤差異，該指標的差異背后反映的實際問題是運營效益的差異。

上級機構(gòu)每年初下達企業(yè)的年度指標預算時（包含收入、成本費用、利潤及其他經(jīng)營指標），對于成本費用年度預算的下達，主要是以收入、主要經(jīng)營指標的任務(wù)以及歷年的預算執(zhí)行情況、市場競爭形勢為依據(jù)。對于結(jié)構(gòu)規(guī)模相似的下級機構(gòu)，其資源投放效益差異較大，主要問題在于年度預算下達更多地使用了增量預算管理模式，根據(jù)主要目標任務(wù)的增減匹配下達成本費用年度預算的增減，未能根據(jù)各地區(qū)市場的發(fā)展態(tài)勢全面調(diào)整資源的配置策略，不同市場無論效益高低、是否值得繼續(xù)保持原有投入水平？各機構(gòu)的年度預算的增減趨勢基本與上級機構(gòu)當年的預算增減趨勢一致，即上級機構(gòu)當年預算同比增加，下級機構(gòu)也如此，反之亦然，結(jié)果是資源配置效益優(yōu)先的調(diào)節(jié)機制失靈，資源投放效益徘徊不前。

（二）年底突擊花錢問題

年底突擊花錢是當前社會的一個共性問題，在依靠財政開支的政府機構(gòu)或事業(yè)單位尤其如此，近幾年公開披露的數(shù)據(jù)顯示，每年11-12月的財政預算開支占比全年預算開支基本均超過20%，有的年份12月的單獨開支就甚至超過全年預算的20%。該企業(yè)也存在類似情況，11-12月的成本費用使用總額占比全年開支基本在20%-25%。

導致該問題凸顯的主要原因是預算管理的模式本身存在一定問題，其次是監(jiān)管存在一定的缺失，再有就是企業(yè)的經(jīng)營管理能力有待加強。

（1）管理模式問題。企業(yè)實行年度預算制，年度預算的下達過多采用增量預算模式，年度預算額度的大小與上年成本費用的執(zhí)行存在較強的正關(guān)聯(lián)度，這一管理模式誤導企業(yè)盡量將年度預算使用完畢。

（2）監(jiān)管缺失問題。企業(yè)對成本投放的管理模式粗放，在客戶市場份額搶奪方面存在大進大出現(xiàn)象，大幅耗費了企業(yè)寶貴的成本資源，上級單位對下級單位的市場發(fā)展過程的監(jiān)督力度不足，導致資源的投放存在急功近利的現(xiàn)象，最終使得成本預算的執(zhí)行脫離企業(yè)的經(jīng)營實際情況。

（3）經(jīng)營管理能力不足問題。企業(yè)在爭取到上級單位的年度預算后，未能制定詳細的市場經(jīng)營計劃和資源投放計劃，或者制定的計劃實際可操作性不強，導致預算執(zhí)行波動較大，結(jié)果往往是每年前期資源投放對市場發(fā)展支撐不足，而后期為了完成年度預算草率犧牲資源投放的效益。

三、解決措施建議

（一）優(yōu)化預算管理模式

（1）采用零基預算模式替代增量預算管理模式。零基預算管理模式的缺點是工作量大，但能夠克服增量預算掩蓋部分無效預算固有的弊端，資源的配置效益將獲得明顯提高。為減輕零基預算編制和審核下達的工作量，建議配套建立企業(yè)的預算標桿體系數(shù)據(jù)庫，預算的編制和下達依據(jù)預算標桿數(shù)據(jù)體系來完成，最后結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對預算進行微調(diào)，借此模式預算編制和下達的科學性、準確性將大幅提高，最主要的是將從根本上在很大程度解決年底突擊花錢的利益沖動，最終將推動企業(yè)管理水平不斷向企業(yè)標桿水平靠攏，企業(yè)的管理水平將呈現(xiàn)螺旋式不斷提高。

（2）企業(yè)總部決策考核機構(gòu)應(yīng)實行動態(tài)預算管理，并增加利潤考核權(quán)重。這點同樣非常關(guān)鍵，年底突擊花錢在企業(yè)、政府機構(gòu)、事業(yè)單位屢禁不止，主要原因之一是上級單位對年度預算很少核減，在實際行動上對節(jié)約預算行為不進行獎勵或鼓勵，從而導致上級單位跟下級單位形成共同利益聯(lián)盟。首先，總部應(yīng)實行彈性預算管理模式，在下級單位預算執(zhí)行落后計劃較多時，應(yīng)重新評估下級單位的預算合理性，不定期將預算冗余直接回收，降低下級單位無效使用預算的風險。其次，增加對利潤考核的權(quán)重，對超額完成利潤目標的企業(yè)給予相應(yīng)的考核獎勵，增強企業(yè)提高資源投放效益的積極性。只有從源頭上及時收回冗余預算或激勵下級單位節(jié)約預算，才能徹底解決年底突擊花錢的頑疾。

（二）加強預算投放的計劃管理

從上級到下級，根據(jù)市場發(fā)展目標和其他各項經(jīng)營計劃，企業(yè)應(yīng)在年初編制各月預算的執(zhí)行計劃。預算計劃應(yīng)與各項經(jīng)營計劃進行匹配，從而形成完整的企業(yè)年度經(jīng)營計劃體系，當某方面的目標出現(xiàn)執(zhí)行偏差時，其他各項預算目標應(yīng)進行相應(yīng)動態(tài)修正，從而提高預算貼近市場的準確性。

（三）強化預算執(zhí)行監(jiān)管

資源投放效益低下，也有監(jiān)管不力的原因，企業(yè)應(yīng)建立預算執(zhí)行監(jiān)督體系。上級單位不僅需要及時對下級單位預算執(zhí)行情況進行效益預警，必要時對預算目標及時進行調(diào)整，每月預算計劃波動較大時，上級單位應(yīng)對其合理性進行全面審核和評估，經(jīng)過批復后方可使用，從而從形式上減少預算無效執(zhí)行的風險。同時，上級單位不定期對下級單位進行實地檢查和審計，對存在的問題責令及時改正并懲罰，從實質(zhì)上促進資源投放效益的提高。

作者簡介：梁麗香(1978-)，女，壯族，廣西人，會計師，管理學碩士，就職于中國共產(chǎn)黨北海市委員會黨校。

（責任編輯：陳岑）