關于建立、健全企事業單位內部控制制度的思考

【摘要】為了防止在企事業單位出現舞弊，財產物資損失的情況，為了確保企事業單位的會計信息的準確，保證生產經營活動有序、高效的進行，從而進一步保證國家法律法規的有效執行，保證資本市場的有效運行；企事業單位需要建立健全企事業單位內部控制制度，從而保證從制度上建立好第一道防線，達到防范于未然的效果。本文通過對我國企事業單位的現狀的闡述，分析企事業單位內部控制制度存在的問題，依據內部控制的目標，提出建立健全企事業單位內部控制制度的完善方法。

【關鍵詞】企事業單位內部控制

一、企事業單位內部控制體制概述

（一）我國企事業單位內部控制制度的現狀

內部控制是企事業單位為了確保國家法律法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免和降低各種風險，促使企業經濟管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現單位既定的目標，在充分考慮內外部環境因素的基礎上，對所屬單位和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。從20世紀90年代起，我國政府就開始加大了對企事業單位內部控制的推動力度。我國在1999年10月頒布了《會計法》，并在2000年7月的實施過程中明確提出了，我國企事業單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，《會計法》是我國第一部有關企事業單位內部控制要求的法律；在接下來幾年，我國相繼制定和頒布了一定的內部控制相關的條例和規范，在2001年6月，我國財政部發布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（ 試行）》兩項規范，2002年6月中注協制定并且發布了《企業內部控制審核指導意見》，并于2003 年6月1日起正式實施《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》條例，2003 年證監會頒布了《證券公司內部控制指引》（征求意見稿）。自此，我國的企事業單位在內部控制方面有法可依，有章可循。

（二）我國企事業單位內部控制制度存在的問題

近年來，我國企事業單位內部控制制度制定取得了很大發展，但由于各種原因，企事業單位在經濟活動運行中有關于內部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方，具體有以下幾方面：

（1）在環境控制方面，對于一些敏感職位之間的職責分離還不明確；此外，企事業單位內部審核制度也不健全，存在重效率輕管理現象。這些情況在事業單位更加凸顯出來。由于有的事業單位工作人員較少且業務量小的特點，就出現一人兼數職的現象，例如像出納兼復核、采購兼保管等現象。缺乏一定的內部審計制度建立，缺乏專門的審計人員安排，完全依靠職工的誠信行為來自我約束，這樣一來，使得企事業單位的內部工作顯得很是被動。

（2）在風險評估方面的意識淡薄，并且缺乏對績效、獲利及保障資產安全方面的風險意識。

（3）企事業單位內部信息溝通不順暢，缺乏一定的管理機制和系統制衡機制。

（4）企事業單位人員的整體素質有待提高。提高對人員素質的審核，尤其是對于財務人員的職業道德素質的審核及專業能力的審核。

二、內部控制的內容及目標

（一）內部控制的內容

內部控制的內容主要包括對企事業單位的貨幣資金、籌資、采購和付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資等經濟業務活動的控制。

（1）在貨幣資金收支和保管業務方面，應當建立健全授權審批程序，對于貨幣資金業務不相容的崗位必須分離出來，不能統一辦理。為了保證貨幣資金的安全性，企事業單位的貨幣資金的相關部門和人員應該是相互制約相互監督的形式。

（2）在企事業單位籌資方面，應當加強籌資方面的管理體系，確定合理的企業籌資規模和結構，使用恰當的籌資方法，確保企業籌資順利進行，保證籌資款項合理充分的利用。

（3）在企事業單位采購和付款方面。確立相關的部門和崗位，建立健全的完善企事業單位有關采購和付款內部控制程序，對采購和付款的全過程進行嚴格的監控，確保采購決策透明。

（4）在實物資產方面，建立健全的實物管理資產管理體系，委派專門的工作人員，保證企業實物的申報、領取、保管等過程都有章可循，按照一定的企業規章程序來實施，防止出現偷盜、濫用等現象的發生。

（5）在成本費用方面，首先企事業單位要有一定的成本費用預算、核算標準，制定一定的成本核算程序過程，對成本費用的核算和分析體系。了解成本的組成，提出主要的成本費用項目模塊，對其進行特殊管理。企事業單位的內部控制制度的建立，確保成本費用的真實性，確保費用有單可查。對于濫用和不法現象應加以嚴懲。確保降低成本費用，提高經濟效益。

（6）在銷售政策方面，企事業單位的內部控制制度應當有明確的定價制度和收款方式，對于銷售業務部門及其工作人員有明確的職權界定，加強對銷售環節的管理工作。

（7）在企事業單位的工程項目方面的內部控制制度的建立。建立健全的工程項目決策程序，確保工程項目的招投標、評標等工作可以按照既定的程序來完成。除此之外，企業還有具有嚴格的監管體系，防范工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為出現。

（8）在對外投資方面，企業應當有專門的投資分析部門，制定相關的投資決策程序，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的管理，嚴格控制投資風險。

（二）內部控制的目標

內部控制的目標包括以下幾點：

（1）建立健全的內部組織結構，滿足現代管理的需要；

（2）制定科學的決策、執行和監督機制，確保企事業單位經營管理目標的實現；

（3）建立行之有效的風險管理和控制系統，確保各項業務活動順利有效的運行；

（4）建立健全的會計相關制度，消除漏洞、隱患、舞弊等行為，保證企事業單位的資產的安全性，規范單位的會計行為，保證會計資料的真實性和完整性。確保國家相關法律法規和企事業單位內部規章制度順利實施執行。

三、建立健全企事業單位內部控制制度的方法探討

鑒于以上對企事業單位內部控制制度存在的不足，以及內容目標分析，在此提出完善企事業單位內部控制制度相關方法：

（1）明確界定各職位人員職責權限，分離不相容的職務部門。依據權、責、利相結合的原則，明確界定各職位人員職責權限。把握好權、責、利的分配度。企業經營和管理是一個復雜而龐大的工程，要保證企業的正常運行，就要保證企業人員合理的權限、職責和利益的分配。例如對于企業法定代表人，在企業的經營管理方面起到重要作用，我們既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，因此，對其權力的度量界定就成了關鍵；除此之外，企事業單位的內部控制執行人員的授權界定也是相當敏感的工作，因為對不同的內部控制環節，對于內部控制執行人員要授予不同程度的權限，這樣才能使內部控制制度有效運行。未經合法授權不能執行相應的權力，已經授權必須嚴格執行，權、責、利相當，政令統一，避免政出多門。

（2）完善內部控制制度建設，提升和規范內部控制制度程度。內部控制制度的建立健全不是一兩天的工作，它是一個循序漸進的開放式的過程。隨著企事業單位的經濟業務環境的變化，管理者需要對內部控制制度做出一定的變更和修改。只有通過一定的科學制度來規范管理行為，才能保證內部控制的實施執行，不因個人因素或者簡單的出納控制等簡單的原因而受到影響。從而保證管理者在企事業經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。

（3）對財務相關人員進行一定的培訓，提高其專業水平和職業道德素質。企事業單位內部控制制度的中心是財務會計控制，財會人員是承擔內部控制職責的主要人員，在內控制度實施執行過程中，財會人員的作用無可替代。因此，會計人員除具有一定專業能力水平外，其良好的職業道德和高度的責任心在企事業單位內部控制的實施過程中更顯重要。此外，會計人員在內部控制制度的實施執行工作的過程中，單位領導的支持、理解和維護起到關鍵性的作用。財會人員必須保證不斷的知識更新和專業技術的提高，才能確保擔當起內部控制的重任。

（4）建立健全嚴格的內部監查機制。企事業單位管理部門及外部機構（會計師事務所），應當擁有檢查、評價和完善企業內控制度的意識，實時關注和監察單位內部控制制度是否完善有效，發現問題及時解決。此外，可以通過強化社會監督，建立嚴格的信息披露制度，提高各類資金的管理使用的透明度；強化對重要職位的監督和約束，防止濫用權力，預防職務犯罪。

四、總結

企事業單位內部控制是一個動態的行為過程，是企事業單位不斷提升其經濟管理水平和風險防范等能力的重要手段，同時也是國家宏觀財政經濟和資本市場健康有序運轉的安全網和奠基石。因此，需要不斷地完善和規范內部控制制度，以推動我國企事業治理結構和內部約束機制的完善，不斷提高企事業單位經濟活動健康可持續發展的能力。

作者簡介：彭玉花（1981-），女，山東臨沂人，本科，山東省地礦工程勘察院，會計師，研究方向：財務與會計。

（責任編輯：陳岑）